Управление рисками финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ООО «Универсалстрой»)

В ООО «Уневерсалстрой» материалы учитываются на счете 10 «Материалы». К счету 10 открываются субсчета:

1 – «Сырье и материалы»;

3 – «Топливо»;

4 – «Тары и тарные  материалы»

5 – «Запасные части»;

6 – «Прочие материалы»;

8 – «Строительные  материалы»;

9 – «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности».

На счете 10-1 учитываются  предметы труда из которых изготавливается  продукция (цемент, песок, ПГС и др.). Оприходование материалов отражают по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», т.е. в зависимости от того, от куда поступили те или иные ценности.

Поступление происходит по первичному документу – счет-фактура, приходный ордер. Расход по лимитно-заборным картам, требование-накладная.  Выданные материалы дебетуются на затратные счета (20, 25, 26).

На счете 10-3 учитывают  наличие и движение горючего, смазочных  материалов, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации машин и транспортных средств.

Учет топлива, полученных водителями автомобилей ведут в  лимитно-заборных картах. Учет топлива  ведут по каждому получателю. Стоимость  использованного топлива на производственные нужды относят в дебет учета производственных затрат (20, 26, 25) по назначению. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения. Бензин, дизельное топливо, дизельное масло хранят в отдельных цистернах в местах его потребления.

На счете 10-4 учитывают предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

На счете 10-5 учитывают наличие и движение приобретенных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.д. Запасные части в ежемесячном отчете учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин.

В местах хранения ведут  их количественный учет по наименованиям  и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения). Наличие и движение запасных частей предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно по группам и маркам машин, оборудования и транспортных средств. Выданные запасные части списываются со счета 10-6.

На счете 10-8 учитывают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для отделки конструкций и части здания и сооружений.

По учету материалов на данном предприятии в основном  используют два вида первичных документов – это требование-накладная и лимитно-заборная карта.

На счете 10-9 учитывают  наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые  включаются в состав средств в обороте.

Для обеспечения сохранности  материалов и прочих производственных запасов в ООО «Уневерсалстрой»  имеется специальный склад. В нем движение материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов, которые выдают материально ответственным лицам под расписку. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер продукции и материалов. Записи в карточках должны вестись только на основании документов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции заведующий складом не имеет право принимать или отпускать продукцию. В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточке материально ответственное лицо составляет отчет  о движении материальных ценностей, а по нефтепродуктам – отчет о движении горючего и смазочных материалов. К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют в двух экземплярах из которых один оставляют в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера возвращается кладовщику.

В ООО «Уневерсалстрой» при отпуске в производство МПЗ и ином их выбытии оценка производится по способу ФИФО, т.е. по себестоимости первых по времени приобретений запасов.

Для учета затрат на производство, готовой продукции и ее продажи  используется следующие первичные  документы:

• счета-фактуры;
• накладные;
• ведомости расхода материалов;
• наряды и табели учета рабочего времени;
• ведомости учета затрат и распределения расходов по видам затрат и т.д.

Прямые расходы представляют собой расходы, связанные с производством  конкретного вида продукции (работ, услуг). Без производства таких затрат нельзя изготовить продукцию, выполнить работы, оказать услуги. Они являются основным компонентом любого технологического процесса, поэтому их называют основными. Указанные затраты прямо относятся на себестоимость продукции: стоимость сырья, полуфабрикатов, суммы начисленной оплаты труда производственных рабочих. Учитываются такие затраты на счетах основного и вспомогательных производств по данным первичных документов.

Основная часть расходов по обычным видам деятельности представлена в учете основного производства, который ведется на счете 20 «Основное производство».

В ООО «Уневерсалстрой» на этом счете учитывают затраты, связанные:

1. перевозкой грузов  автомобильным транспортом;

2. производством товарного  бетона и раствора.

Прямые расходы относятся  сразу в дебет счета 20 «Основное  производство».

По дебету счета 20 учитывают  прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ, оказанием услуг, косвенные  расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, списываются бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счетов 10 «Материалы» (расход материально-производственных ценностей); 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (суммы начисленной оплаты труда работников основного производства); 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (списание соответствующей доли накладных расходов); 28 «Брак в производстве» (списание потерь от брака) и др.

Сырье и материалы, израсходованные  на производство продукции, списываются  в себестоимость продукции на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). На основе первичных документов оформляются записи по использованию материалов: Д-т 20, – на изготовление продукции основным производством, К-т 10 «Материалы». При этом в себестоимость конкретной продукции относятся сырье и материалы, израсходованные на производство этой продукции.

Заработная плата производственных рабочих включатся в себестоимость  продукции на основании первичных  документов (табель учета использования  рабочего времени, нарядов, рапортов о  выработке и др.). По первичным  документам, сгруппированным по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому подразделению организации, на основании которых производятся записи:  Д-т 20 – начисленная заработная плата производственным рабочим основного производства, К-т 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды – единый социальный налог  и страховые взносы по социальному  страхованию – включаются в себестоимость  продукции в установленных законодательством  процентах от начисленной заработной платы: Д-т 20 - единый социальный налог и страховые взносы по социальному страхованию по заработной плате производственных рабочих основного производства, К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по социальному страхованию».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы  могут списываться со счета 20 , в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Остаток по счету 20 на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

В ООО «Уневерсалстрой» учет расходов на управление и обслуживание производства учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по единой методике. По дебету счетов в течении месяца учитывают все расходы на управление и обслуживание производства, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства.

На счете общепроизводственных затрат ведется учет затраты на оплату труда. На счете общехозяйственные расходы ведется учет оплаты труда управленческого персонала и отчисления на социальные нужды, командировочные расходы, услуги всех видов связи, расходы на ремонт и содержание зданий, расходы на охрану труда и подготовку кадров, содержание и обслуживание технических средств, оплата разного рода услуги др.

Затраты на счетах 25 и 26 собираются в главной книге и распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Учет выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Уневерсалстрой» ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для  обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных  работ и оказанных услуг (в  корреспонденции со счетами 43 "Готовая  продукция").

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

В течении отчетного  месяца готовая продукция отпускается  со склада. Отгруженная или сданная  на месте покупателям готовая  продукция (сразу признается проданной, т.е. право собственности на продукцию  перешло покупателям в момент передачи ее на склад), расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи».

Учет денежных средств. Наличие и движение денежных средств  в кассе в ООО «Уневерсалстрой» ведется на активном счете 50 «Касса», согласно первичных документов (приходный ордер, расходный ордер, платежная ведомость). По дебету 50 счета отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета отражается выплата денежных средств.

Все приходные и расходные  кассовые ордера регистрируются в специальном  журнале «Регистрации приходных  и расходных кассовых документов».

Деньги из кассы выдаются также на основании платежных  ведомостей при выплате заработной платы. Движение денег в кассе учитывается в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Отчет ведется по десяти дневкам. В конце месяца снимаются остатки кассы, составляется акт снятия по остаткам. Итоги кредитового и дебетового оборотов по счету 50 в главную книгу.

Также учет движения денежных средств в бухгалтерии ведется  на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50, счета учета расчетов, счета учета кредитов банка. По кредиту счета отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет поступают согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные деньги из кассы организация вносит на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.