Налоги, уплачиваемые из прибыли

Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносит в бюджет заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

1.3. Налог на прибыль.

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов, взимаемых непосредственно из своего источника. Он наиболее справедлив по отношении к налогоплательщику, так как оставляет ему в свободное распоряжение заранее известную часть полученной прибыли. Налог на прибыль важен и для государственного бюджета как источник доходов, составляющий около 10% всех поступлений. В этом аспекте регулирующая роль государства должна быть направлена на создание экономических условий для процветания бизнеса в республике, для роста рентабельности отечественных предприятий.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налога на прибыль выступает валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусским организациям.

Валовая прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде, включает:

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- прибыль от внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) (Пр) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, по формуле:

Пр = В – НДС – А – З,

где В – выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; НДС – налог на добавленную стоимость; А – акцизы; З – затраты на производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов (Пр.о.ф.) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств и нематериальных активов (В), уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов (О), а также затратами по реализации (Зр), по формуле:

Пр.о.ф. = В – НДС – О – Зр,

В состав доходов от внереализационных операций, облагаемых налогом на прибыль, включаются:

- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

- доходы от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг);

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;

- проценты, выплаченные банком или небанковской кредитно-финансовой организацией предприятию за пользование его денежными средствами;

- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

- поступления в счет возмещения организации причиненных убытков;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности и некоторые другие доходы

Вычитаемые из внереализационных доходов внереализационные расходы включают:

- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- суммы возмущения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

- расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества;

- другие расходы, не связанные с производством продукции.

Суммы экономических санкций и пени, внесенные в бюджет за нарушение налогового законодательства, не учитываются в составе внереализационных расходов, а уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете.

В затратах для целей налогообложения не учитываются:

- выплаты средств социального характера работникам сверх социальных льгот, предусмотренных законодательством (премии за счет средств социального назначения, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям и др.);

- расходы на командировки сверх норм, определенных Трудовым кодексом Республики Беларусь;

- расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов;

- пени, штрафы и иные санкции перечисляемые в бюджет или в государственные внебюджетные фонды;

- проценты по просроченным займам и кредитам.

В общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, включается также прибыль, полученная за пределами республики, если иное не установлено международными соглашениями.

Если международным договором предусмотрено взимание налога на прибыль в бюджет иностранного государства, то удержанная там сумма засчитывается при уплате платежа в бюджет Республики Беларусь. Однако это производится в пределах налога, исчисляемого в отношении этого дохода в Республике Беларусь, и при наличии подтверждения налоговых органов иностранных государств.

После расчета валовой прибыли по организации исчисляется та ее часть, которая подлежит обложению налогом на прибыль  с учетом применения льгот.

Налоговые льготы, предоставляемые организациям по налогу на прибыль, выступают в трех формах:

- в полном или частичном освобождении прибыли отдельных организаций от налога на прибыль;

- частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли;

- установлении пониженной ставки налога.

Весь комплекс льгот по их экономическому содержанию можно представить следующим образом:

- производственно-экономические льготы;

- благотворительные льготы.

Первая группа льгот – производственно-экономические льготы имеют наибольшее значение для предприятий, так как их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение организаций в рынок.

К данной группе относится освобождение от налогообложения прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели в пределах 50% фактически полученной валовой прибыли. Льгота аннулируется, ели организация безвозмездно передала, ликвидировала, сдала в аренду основные средства или объекты незавершенного строительства в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения. В таком случае налог полностью взимается в бюджет с уплатой пени за период пользования льготой.

В случае реализации, безвозмездной передаче, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.

Льгота не предоставляется при наличии в собственности плательщиков, а также в их хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения.

От налогообложения освобождается также прибыль, полученная от производства продуктов детского питания; изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов; прибыль полученная организациями от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыболовства.

Вторая группа льгот – благотворительные льготы имеют ограниченный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков.

К ним можно отнести:

- освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за период;

- перечисление прибыли зарегистрированным на территории Беларуси учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета. За счет спонсорской помощи могут также оплачиваться счета за приобретенные для указанных организаций товарно-материальные ценности. Предел льготы составляет 5% валовой (облагаемой налогом) прибыли.

Ставки налога на прибыль:

- 24% - общая стандартная ставка для организаций;

- 10% - для организаций, осуществляющих производство лазерной техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме из производства составляет не менее 50%, а также научно-технических парков;

- 12% (общая ставка, уменьшенная на 50%) – доля прибыли, полученной от реализации высокотехнологических товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Высвобожденные средства направляются организациями на финансирование технического перевооружения;

- 12% - по дивидендам, полученным от белорусских организаций.

Сумма налога на прибыль исчисляется налогоплательщиками за год как произведение налогооблагаемой базы с учетом предоставленных налоговых льгот и установленной ставки налога.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в государственный бюджет, может исчисляться плательщиком по одному из следующих двух методов:

1)              исходя из результатов деятельности предприятия за предыдущий год;

2)              исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего года. При этом она должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего года.

Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогового периода.

Уплата налога в бюджет производится четыре раза в год в размерах, соответствующих ¼ части суммы налога на прибыль за предыдущий год или предполагаемой суммы налога на текущий год в сроки не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря текущего года.

Начиная с 2012 года сроки уплаты налога на прибыль изменяются следующим образом; не позднее 22 апреля, 22 июля, 22 октября текущего года и 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Окончательный расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в государственный бюджет по фактическим итогам истекшего года, осуществляется в налоговой декларации, которая предоставляется плательщиками в налоговые органы не позднее22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доначисленный налог по сравнению с уплаченными текущими платежами перечисляется в бюджет не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, полученных от белорусских организаций, исчисляется белорусскими организациями, начислившими дивиденды, т.е. налоговыми агентами. Налоговая декларация предоставляется ими в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Перечисляются в бюджет начисленные суммы не позднее 220го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

1.4. Сбор на развитие территорий.

Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» местным Советам депутатов предоставляется право вводить на своей территории местные налоги и сборы. Наиболее важным из них является сбор на развитие территорий.

Плательщиками в местный бюджет целевых сборов являются:

- организации: отечественные, совместные, иностранные и их хозрасчетные подразделения;

- индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Базой для начисления целевого сбора является прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после ее налогообложения. При исчислении налоговой базы из валовой прибыли вычитаются: льготируемая прибыль (не облагаемая налогом на прибыль), налог на прибыль.