Процес планування поточних витрат у корпораціях

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ  УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ  УНІВЕРСИТЕТ “ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА”

 

На правах рукопису

ДІДИК АНДРІЙ МИКОЛАЙОВИЧ

УДК 338.512:621

 

УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ У МАШИНОБУДІВНИХ КОРПОРАЦІЯХ

 

 

Спеціальність 08.00.04. – економіка та управління підприємствами (машинобудування та приладобудування)

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата  економічних наук

 

 

 

 

Науковий керівник

Кузьмін Олег Євгенович,

доктор економічних наук,

професор

 

 

 

Львів – 2008

ЗМІСТ

 

 

ВСТУП……………………………………………………………………………………..3

Розділ 1. Теоретичні та прикладні засади управління витратами у МАШИНОБУДІВНИХ корпораціях………………………………………………10

1.1. Сутність  та підходи до ідентифікації  витрат у корпораціях……………………..10

1.2. Особливості  формування корпоративних витрат…………………………………25

1.3. Процес управління  витратами у корпораціях……………………………………..36

Висновки до Розділу 1…………………………………………………………………...47

Розділ 2. АНАЛІЗУВАННЯ Витрат у МАШИНОБУДІВНИХ КОРПОРАЦІЯХ...49

2.1. Класифікація  витрат у корпораціях………………………………………………..49

2.2. Особливості діяльності машинобудівних корпорацій та аналізування їх витрат……………………………………………………………………………………..62

2.3. Порівняльний аналіз  форм фінансового забезпечення  витрат корпорацій………………………………………………………………………………. 95

Висновки до Розділу 2………………………………………………………………….109

Розділ 3.  УДОСКОНАЛЕННЯ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ у МАШИНОБУДІВНИХ КОРПОРАЦІЯХ……………………………………………..111

3.1. Процес  планування поточних витрат у  корпораціях……………………………111

3.2. Бюджетне планування  витрат у корпораціях……………………………………124

3.3. Розвиток контролювання та регулювання витрат у корпораціях………………140

Висновки до Розділу 3…………………………………………………………………162

ВИСНОВКИ…………………………………………………………………………….165 
ДОДАТКИ………………………………………………………………………………168

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ………………………………………….180

 

 

 

 

ВСТУП

 

Актуальність теми. В сучасних умовах динамічного розвитку ринкового середовища перед підприємницькими структурами постають проблеми підвищення їх конкурентоспроможності в усіх сферах (товарній, технічній, маркетинговій, управлінській, економічній тощо). Важливою передумовою для цього є оптимізація витрат підприємства за усіма комплексними статтями, елементами витрат, конкретними об’єктами, операціями, бізнес-процесами, що формує можливості для досягнення бажаного рівня фінансової результативності та раціонального розподілу обмежених організаційних ресурсів. Особливо актуальними проблеми ефективного управління витратами є для машинобудівних корпорацій, оскільки вони характеризуються значними обсягами виробничо-господарської діяльності, високим рівнем диверсифікації діяльності, складністю вертикальних та горизонтальних взаємозв’язків, наявністю широкого кола постачальників та споживачів, розвиненістю зовнішньоекономічних зв’язків, неоднорідністю технологічних циклів виробничо-господарської діяльності тощо. Усе це значно ускладнює процедури планування, обліку, аналізу, контролювання та регулювання витрат у корпораціях. Окрім цього, особливості формування та розвитку в Україні податкового, бухгалтерського, управлінського обліку зумовили виникнення значних суперечностей та невідповідностей щодо ідентифікації сутності та складу витрат, можливостей перенесення їх на собівартість чи визнання такими, що можуть фінансуватись лише з прибутку.

Створення організацій  у вигляді акціонерних товариств  передбачає виникнення притаманних та властивих лише цій формі підприємницької діяльності витрат, що пов’язані із емісією акцій, формуванням та розміщенням акціонерного капіталу, забезпеченням проведення зборів акціонерів, оприлюдненням річної фінансової звітності, проведенням аудиторських перевірок тощо. Акціонерна форма організування діяльності є достатньо дороговартісною. Це підтверджується існуючою тенденцією до реорганізації акціонерних товариств у товариства з обмеженою відповідальністю.

Вагомий внесок у розроблення  теоретичних та прикладних засад управління витратами підприємств зробили такі вітчизняні та іноземні науковці: І.Алєксєєв, Є.Ананькіна, І.Балабанов, М.Білик, І.Бланк, В.Бочаров, Б.Буркінський, Ф.Бутинець, В.Гамаюнов, В.Геєць, С.Голов, С.Данілочкін, Н.Данілочкіна, М.Данилюк, Р.Дафт, А.Загородній, У.Когут, М.Колісник, О.Крайник, Є.Крикавський, П.Кузмішин, О.Кузьмін, В.Лещій, О.Мельник, О.Орлов, Г.Партин, Й.Петрович, Ю.Погорелов, А.Поддєрьогін, Д.Ру, В.Самочкін, Н.Селезньова, Р.Слав’юк, Д.Сульє, О.Терещенко, О.Тимофеєва, А.Турило, Д.Хан, В.Хруцький, Ю.Цал-Цалко, Л.Чижевська, Н.Чухрай, А.Шеремет, Д.Шим, В.Янік та інші. В опублікованих працях висвітлено погляди авторів на сутність витрат, запропоновано різні підходи до їхньої класифікації, розкрито методологічні та методичні засади управління витратами за різними підходами.

Особливості формування витрат у корпораціях висвітлюють  у своїх працях В.Білошапка, А.Воронкова, В.Євтушевський, В.Павлов, М.Сірош, О.Терещенко, О.Щербак та інші. Зокрема, у працях цих авторів розкривається склад та сутність окремих груп витрат, які властиві лише акціонерній формі підприємницької діяльності.

Однак, незважаючи на значні досягнення в теорії та практиці управління витратами, існують розбіжності  щодо трактування сутності витрат, побудови їх класифікацій залежно від цільового призначення, оцінювання ефективності їх формування та впливу на цільові економічні показники діяльності підприємства. Потребують вирішення проблеми управління витратами у машинобудівних корпораціях, уточнення складу та сутності корпоративних витрат, визначення впливу корпоративних витрат на фінансову результативність корпорацій.  Необхідність наукового розроблення окреслених проблем з урахуванням специфіки вітчизняної економіки свідчить про актуальність теми дисертаційного дослідження та її прикладне значення для забезпечення ефективної діяльності вітчизняних машинобудівних корпорацій.

Зв’язок роботи із науковими  програмами, планами, темами. Матеріали дисертаційного дослідження використані при розробленні держбюджетних тем Національного університету “Львівська політехніка”: ДБ/87 ВГС “Формування та використання механізму інноваційного розвитку виробничо-господарських структур” (номер державної реєстрації №0104U002289), затвердженої рішенням НТР Національного університету “Львівська політехніка”, протокол №4 від 24 квітня 2003 р., на кафедрі менеджменту і міжнародного підприємництва у 2003-2004 рр. Зокрема, запропоновано методичні положення щодо формування корпоративних витрат у виробничо-господарських структурах (розділ 1 «Формування механізму інноваційного розвитку ВГС», підрозділ 1.3.3. «Ресурсне забезпечення підприємства у період трансформації»); ДБ/ТЕОР «Формування  та розвиток системи індикаторів виробничо-господарської діяльності підприємств: теоретико-методологічні та методичні засади» (номер державної реєстрації №0107U000837), затвердженої наказом Міністерства освіти і науки України від 27.10.06 р. №732, на кафедрі менеджменту і міжнародного підприємництва у 2007-2008 рр. Зокрема, запропоновано методичні положення щодо визначення та оптимізації витрат, які властиві лише акціонерним товариствам (розділ 1 «Дослідження індикаторів виробничо-господарської діяльності підприємств та їх ролі у підвищенні ефективності», підрозділ 1.2. «Показники ефективності формування витрат») (Акт впровадження від 11.12.2007 р., Додаток А). Проведені у дисертації дослідження за тематичним спрямуванням відповідають науковому напрямку кафедри менеджменту і міжнародного підприємництва Національного університету «Львівська політехніка» «Проблеми корпоративного управління в машинобудуванні та приладобудуванні» (номер державної реєстрації 0107U009523).

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розроблення теоретичних та прикладних засад управління витратами у машинобудівних корпораціях. Досягнення поставленої мети зумовило необхідність вирішити у роботі такі завдання:

• уточнити трактування категорії «корпоративні витрати» та обґрунтувати їхній склад;
• розвинути управління витратами на засадах застосування функціонального підходу;
• проаналізувати підходи до класифікації витрат та систематизувати класифікаційні ознаки відповідно до цілей функцій управління витратами;
• удосконалити етапність планування поточних витрат корпорації;
• удосконалити методичні рекомендації з оцінювання впливу обсягу та структури корпоративних витрат на економічні результати діяльності підприємства на засадах використання кореляційно-регресійного моделювання;
• розробити систему показників оцінювання ефективності формування корпоративних витрат у машинобудівних корпораціях.

Об’єктом дослідження є витрати у машинобудівних корпораціях.

Предметом дослідження є теоретико-методологічні та прикладні засади управління витратами у машинобудівних корпораціях.

Методи дослідження. Для вирішення поставлених завдань у роботі використовувались такі методи: порівняльного аналізу, систематизації та узагальнення (для уточнення категорій – Розділ 1, 2, 3; порівняння підходів до ідентифікації витрат – Розділ 1, підр. 1.1; удосконалення класифікації витрат – Розділ 2, підр. 2.1; порівняння форм фінансового забезпечення витрат – Розділ 2, підр. 2.3); групування та факторного аналізу (для виявлення тенденцій і дослідження витрат машинобудівних корпорацій – Розділ 2, підр. 2.2; для формування складу і вивчення динаміки корпоративних витрат окремих машинобудівних корпорацій – Розділ 1, підр. 1.2, Розділ 3, підр. 3.1); системний підхід (для побудови системи показників оцінювання ефективності формування корпоративних витрат – Розділ 3, підр. 3.1); формалізації та економіко-математичного моделювання (для розроблення методичних рекомендацій для оцінювання впливу обсягу та структури корпоративних витрат на економічні результати діяльності підприємства – Розділ 3, підр. 3.1). Формування кореляційно-регресійних моделей, що демонструють залежність між цільовими показниками та корпоративними витратами підприємств, здійснювалось з використанням пакету прикладних програм STATISTICA.

Теоретичною основою  дослідження є законодавчі та нормативно-правові акти України, що регламентують функціонування акціонерних  товариств, діяльність підприємств машинобудівної галузі, сутність, склад та ідентифікацію витрат; наукові праці вітчизняних та зарубіжних науковців за проблемою; дані статистичної, фінансової та управлінської звітності машинобудівних підприємств України; статистичні матеріали Держкомстату України, Національного банку України, Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку тощо.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у такому:

вперше розроблено:

• систему показників оцінювання ефективності формування корпоративних витрат (коефіцієнти покриття, окупності, витратомісткості, навантаження, рентабельності, повернення, віддачі, координації тощо), яка покликана створити інформаційну базу стосовно ролі і значення корпоративних витрат в організації, їхнього впливу на основні економічні показники діяльності машинобудівної корпорації;

удосконалено:

• методичні рекомендації для оцінювання впливу величини та структури корпоративних витрат на економічні результати діяльності підприємства на засадах використання кореляційно-регресійного моделювання, що дозволяє регулювати параметри корпоративних витрат з метою досягнення очікуваних значень цільових показників;
• класифікацію витрат корпорації на засадах систематизації класифікаційних ознак за функціями управління витратами, що на відміну від існуючих дозволяє використовувати відповідний поділ витрат залежно від цілей, які переслідуються на кожному з етапів управління витратами;

дістали подальший  розвиток:

• тлумачення категорії «корпоративні витрати» як таких, що властиві лише корпоративним формам організації підприємницької діяльності та включають систематичні і несистематичні витрати. Таке визначення на відміну від існуючих дозволяє чітко виокремити місце корпоративних витрат у структурі витрат підприємств, а також визначити їхній вплив на економічні результати діяльності машинобудівних корпорацій;
• процес управління витратами у корпорації на засадах використання функціонального підходу шляхом послідовної реалізації етапів: планування витрат, організування центрів відповідальності, мотивування працівників за оптимізацію витрат, контролювання та регулювання витрат. Це дозволяє комплексно охопити усі функції управління витратами та забезпечити логічний та послідовний управлінський процес;
• етапність планування поточних витрат машинобудівних корпорацій (інформаційне забезпечення, визначення цілей та завдань поточного планування витрат, вибір методів калькулювання собівартості, формування калькуляцій собівартості за видами продукції, вибір форми і структури часткових кошторисів витрат та методів їх формування, розроблення зведеного кошторису витрат корпорації, формування матриці співвідношення витрат), яка забезпечує логічний процес планування витрат та відображає взаємозв’язки між витратами, що супроводжують різні сфери функціонування корпорації.