Формирование инвестиционной политики организации. Учет финансовых инвестиций

 

     Из  таблицы 6 видно, что ООО "Партнер" приняло к учету облигации по номинальной стоимости, хотя фактически они были приобретены по рыночной цене, что противоречит нормам ПБУ 19/02. Для достоверного отражения финансовых инвестиций в бухгалтерском учете необходимо было на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги" сформировать полную первоначальную стоимость приобретенных облигаций, равную их рыночной цене. Кроме того, при списании разницы между рыночной и номинальной стоимости был использован счет 90 "Продажи", хотя инвестиционная деятельность для ООО "Партнер" не является основной. В данном случае разницу следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Таким образом, несоблюдение требований законодательных актов по бухгалтерскому учету повлекло за собой искажение первоначальной стоимости финансовых инвестиций ООО "Партнер", а также завышение финансовых результатов по основной деятельности.

     ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предусматривает возможность осуществления финансовых инвестиций иностранной валютой. При этом в случае изменения курса иностранной валюты на разницу производиться корректировка первоначальной стоимости.

     В 2010 году инвестиционная деятельность ООО "Партнер" частично была связана с иностранной валютой. Так, например, 28.09.2010 года обществом были приобретены векселя ОАО "Институт СВГВХ": консультационные услуги, которыми воспользовалась организация перед приобретением этих векселей, были оплачены в долларах США - 15 долларов.

     28.09.10 в учете ООО "Партнер" была отражена задолженность за приобретенные консультационные услуги, которая в пересчете на рубли составила 427,50 руб. (15 y. e. *28,5 руб). В учете задолженность была отражена проводкой:

     Д 58 - К 76 - 427,5 руб.

     На  дату погашения задолженности курс иностранной валюты повысился до 28,7 руб. за 1 долл. США, и задолженность  была погашена в размере 430,5 руб.

     На  возникшую разницу организация  скорректировала первоначальную стоимость  векселей.

     По  результатам проведенного анализа описанной ситуации нами был сделан вывод о том, что общество неправомерно завысило стоимость финансовых инвестиций на цену консультационных услуг, поскольку их величина оказалось несущественна по сравнению со стоимостью самих векселей.

     Бухгалтерский учет финансовых инвестиций заключается  не только в правильном формировании их первоначальной стоимости при  принятии к учету, но и в грамотном  ведении их дальнейшего учета.

     ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предусматривает  необходимость проведения периодической переоценки финансовых инвестиций в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В свою очередь, по ценным бумагам, не имеющим текущей рыночной стоимости должна проводиться проверка на обесценение. Обесценение финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 как устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины их экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

     По  состоянию на 31 марта 2010 года ООО "Партнер" являлось владельцем 100 акций ОАО "СМЗ" Их учетная стоимость, отраженная на сч.58-2 "Финансовые вложения", составляла 100 000 руб. (1000 руб. *100 шт).

     Текущая рыночная стоимость одной акции  по состоянию на 31 марта 2010 г. - 1002 руб. Превышение рыночной стоимости акции над их учетной стоимости привело к их переоценке, которая была отражена в учете следующим образом:

     Дебет 58-1 - Кредит 91, - "Переоценка акций  ОАО "СМЗ" - 200 руб. (100 шт. * (1002 руб. - 1000 руб.)).

     В 2010 году проверка на обесценение финансовых вложений не проводилась, в связи, с  чем в оборотно-сальдовой ведомости  за 2010 год отсутствует данные по счету 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений".

     Таким образом, по результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых инвестиций в ООО "Партнер" был выявлен ряд нарушений.

     В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей  аналитики к счету 58 "Финансовые вложения", а также отсутствие экономического учета финансовых инвестиций по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности.

     Существенным  недостатком в бухгалтерском  учете финансовых инвестиций в ООО "Партнер" является также отсутствие в учетной политике общества положений по финансовым вложениям, а именно, единиц бухгалтерского учета финансовых вложений; периодичности проведения переоценки по ценным бумагам, обладающим текущей рыночной стоимостью; уровня существенности по дополнительным затратам, связанные с приобретением ценных бумаг.

     Кроме того, к недостаткам бухгалтерского учета инвестиционной деятельности в ООО "Партнер" следует отнести применение неверной корреспонденции счетов при отражении в учете операций, связанных с приобретением ценных бумаг. В результате искажению подвержены не только данные бухгалтерского учета, но и финансовой отчетности.

     Среди нарушений также следует отметить отсутствие приказа руководителя организации, закрепляющего перечень лиц, ответственных  за сохранность финансовых инвестиций, представленных ценными бумагами.

3.2. Порядок раскрытия  информации по  инвестиционной деятельности  в бухгалтерской  отчетности

 

     Вся информация по инвестиционной деятельности, содержащаяся в бухгалтерском учете, подлежит обобщению в финансовой отчетности.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций  включает в себя: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и  убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

     Информация  по инвестиционной деятельности раскрывается во всех перечисленных формах отчетности, за исключением отчета об изменении  капитала.

     Бухгалтерский баланс показывает совокупную величину финансовых инвестиций, которыми обладает организация в конкретный момент времени. Сведения о них приводятся в I и во II разделах формы № 1 по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Следовательно, для правильного формирования статей бухгалтерского баланса необходимо вести раздельный учет долгосрочных и долгосрочных инвестиций.

     В соответствии с п. 19. ПБУ 4/99 финансовые инвестиции признаются краткосрочными, если срок их обращения не превышает 12 месяцев после отчетной даты, все остальные инвестиции являются долгосрочными.

     Аналогичное представление финансовых инвестиций с подразделением их на краткосрочные  и долгосрочные предусмотрено формой № 5. В свою очередь приложение к бухгалтерскому балансу дает более полное детализацию финансовых инвестиций организации.

     Сведения  о финансовых инвестициях приводится в разделе "Финансовые вложения" формы № 5, в котором каждому  виду финансовых инвестиций отведена отдельная строка:

     строка 510 "Вклады в уставные, складочные капиталы других организаций";

     строка 515 "Государственные и муниципальные  ценные бумаги";

     строка 520 "Ценные бумаги других организаций";

     строка 521 "В том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)"

     строка  525 "Предоставленные займы";

     строка 530 "Депозитные вклады".

     Преимущество  приложения к бухгалтерскому балансу  перед другими формами отчетности заключается в том, что оно  содержит, данные о совокупной величине финансовых вложений, обладающих текущей  рыночной стоимостью, а так же о результатах их переоценки.

     В отчете о прибылях и убытках специальные  статьи, для отражения по ним сведений о финансовых инвестициях, отсутствуют. Однако в данной форме отражаются финансовые результаты инвестиционной деятельности организации. Информация такого характера раскрывается в строках "Прочие доходы", "Прочие расходы", "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях".

     Отчетом о движении денежных средств предусмотрен специальный раздел по инвестиционной деятельности, в котором показывается движение денежных средств, связанное не только с финансами, но и с реальными инвестициями. Причем по финансовым инвестициям отражается не только их совокупная величина (стр.300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"), но и суммы доходов по ним в виде полученных процентов, дивидендов и выручки от их реализации (стр.220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений", стр.230 "Полученные дивиденды", стр.240 "Полученные проценты").

     При раскрытии информации о финансовых инвестициях в бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие положения:

     1. Обеспечивать полноту информации  о финансовых инвестициях, что  достигается путем раздельного  учета финансовых инвестиций, вложений (счет 58 "Финансовые вложения"), не признаваемых в бухгалтерском учете как финансовые: инвестиции в депозитные счета, сертификаты, чековые книжки и т.п. (соответствующие субсчета к счету 55 "Специальные счета в банках"), а также активов, представленных собственными акциями, выкупленными организацией у акционеров (участников) (счет 81 "Собственные акции (доли)").

     2. Соблюдать порядок оценки финансовых  инвестиций, в соответствии с  которым основная часть финансовых  инвестиций оценивается в сумме  фактических затрат, понесенных  инвестором. Особый порядок оценки свойственен долговым ценным бумагам, которые могут быть оценены инвестором по учетной стоимости, т.е. в сумме финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью ценных бумаг.

     Так же в особом порядке оцениваются  акции и долговые ценные бумаги, регулярно котирующиеся на организованном фондовом рынке. В соответствии с  принципом осмотрительности финансовые вложения в такие активы должны быть показаны в балансе по рыночной стоимости ценных бумаг, если она окажется ниже их учетной стоимости.

     Корректировка (уменьшение) оценки финансовых инвестиций производится на сумму созданных  резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (сальдо счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"), одновременно являющихся источником покрытия потерь вследствие возможной продажи ценных бумаг на фондовом рынке по цене ниже, чем их учетная стоимость. При этом информация об остатках самих резервов не подлежит раскрытию в балансе.

     3. Устанавливать соответствие момента  перехода прав на финансовые  инвестиции и счета, на котором  эти инвестиции отражаются. Важным  условием для отражения объектов  финансовых инвестиций в бухгалтерском  отчете является их полная  оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты показываются как финансовые активы только тогда, когда инвестор получил права на объект вложений, в этом случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе прочей кредиторской задолженности (стр.628 форма № 1, разд.2 форма № 5). Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты показываются как прочая дебиторская задолженность (стр.235, 246 форма № 1, разд.2 форма № 5) ⁸.

     Бухгалтерская отчетность ООО "Партнер", содержащая информацию по инвестиционной деятельности, представлена бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

     В бухгалтерском балансе данные по финансовым инвестициям приведены  в первом и во втором разделах: в разделе "Внеоборотные активы" - по строке 140 "долгосрочные финансовые вложения", в разделе "Оборотные активы" - по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Финансовые инвестиции ООО "Партнер" представлены различными категориями ценных бумаг - акциями, облигациями, векселями. Причем следует отметить, что финансовые инвестиции у общества появились только в 2009 году, поскольку на начало отчетного года по данным формы № 1 на 01.01.2009 значение строк 140 и 250 было равным 0.

     В конце 2009 года величина долгосрочных финансовых инвестиций составила 188400,0 рублей, а  краткосрочных 148000,0 руб. В течение 2010 года инвестиционная деятельность была свойственна только для краткосрочных  инвестиций, совокупная величина которых  выросла на 672000,0 рублей, достигнув в конце года 820000,0 рублей.