Формирование инвестиционной политики организации. Учет финансовых инвестиций

     Увеличение  удельного веса краткосрочных инвестиций является для ООО "Партнер" является позитивным моментом, так как свидетельствует о повышении ликвидности активов организации.

     В отчет о прибылях и убытках сведения по инвестиционной деятельности только по строке 100 "Проценты к получению", данные которой свидетельствуют о том, что за 2010 год ООО "Партнер" получило проценты по ценным бумагам в размере 22608,00 рублей. Все остальные статьи формы № 2, по которым должна раскрываться информация по инвестиционной деятельности - 080 "Доходы от участия в других организациях", 090 "Прочие операционные доходы", 100 "Прочие операционные расходы", 120 "Внереализационные доходы", 130 "Внереализационные расходы" являются нулевыми.

     Сопоставив  данные формы № 1 и формы № 2 за 2010 год, нами было выявлено, что отчет  о прибылях и убытках заполнен неверно. За 2010 год ООО "Партнер" приобрело финансовые инвестиции на сумму 672000,00 руб. В форме № 2 по строке 100 "Прочие операционные расходы" это не отражено. Неверное значение строк отчета о прибылях и убытках явилось следствием применения неверной корреспонденции счетов при отражении операций по покупке и реализации ценных бумаг, когда вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" был использован счет 90 "Продажи".

     В результате финансовые результаты от инвестиционной деятельности, которые  для ООО "Партнер" не являются основной, отражены в статьях доходов и расходов по обычным видам деятельности.

     В отчете о движении денежных средств за 2010 год, который характеризует изменения в финансовом положении ООО "Партнер", по инвестиционной деятельности приведены в разделе "Движение средств по инвестиционной деятельности". В этом разделе формы № 4 сведения приводятся только по строке "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений", согласно которой за 2010 год обществом были приобретены финансовые инвестиции на сумму 820000,00 рублей. Однако следует отметить, что данные отчета о движении денежных средств не соответствует данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 50,51, что следует расценивать как доказательство неверного заполнения формы № 4. Более того, согласно бухгалтерского баланса на приобретение финансовых инвестиций в 2010 году было израсходовано 672000,00 рублей, а в отчете о движении денежных средств показана величина 820000,00 рублей.

     Итак, сведения по инвестиционной деятельности приводятся во всех законодательно закрепленных формах бухгалтерской отчетности, за исключением отчета об изменениях капитала.

     В ходе анализа данных бухгалтерской отчетности ООО "Партнер" в части, приходящейся на инвестиционную деятельность, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с данными регистров бухгалтерского учета.

     Одной из причин неверного отражения данных бухгалтерской отчетности является применение неверной корреспонденции  счетов при отражении хозяйственных  операций в учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Как показал анализ теоретической и  методической литературы, инвестиции - это комплексное понятие, которое, с одной стороны, означает аккумулирование  дохода в целях накопления капитала, а с другой стороны - это форма  вложений (затрат) в целях наращивания капитала.

     Анализ  структуры и динамики финансовых инвестиций ООО "Партнер" выявил, что в структуре финансовых инвестиций произошли существенные изменения. В 2010 году по сравнению с 2009 существенно увеличилась доля акций с 15,6% до 39,7%. При этом доля облигаций в структуре финансовых инвестиций снизилась с 78,1% до 56,7%.

     Анализ  финансовых инвестиций ООО "Партнер" в динамике, показал, резкое увеличение финансовых вложений в 2010 году по сравнению с 2009 годом (+ 267200 руб).

     По  результатам исследования материалов ООО "Партнер", касающихся непосредственно порядка ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, можно заключить, что аналитический и синтетический учет финансовых вложений ведется с нарушениями.

     Дальнейший  анализ ООО "Партнер" был проведен в отношении бухгалтерской отчетности, отражающей инвестиционную деятельность. Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Партнер" по финансовым инвестициям показал, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения были отражены в полной сумме без учета суммы созданного резерва. Это является нарушением п.38 ПБУ19/02 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н.

     В бухгалтерской отчетности стоимость  финансовых вложений, по которым был создан резерв, должна показываться по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение, иначе наблюдается искажение статей баланса формы №1 (стр.140 или стр.250)

Список литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 №117-ФЗ.
2. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н.
6. Бердникова Т.Б. Оценка ценных бумаг: учебное пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2003.
7. Бочаров В.В. Инвестиционный менеджмент. - СПб: Питер, 2008.
8. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (И. Чвыков, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, 5, апрель, май 2008 г) (СПС Гарант).
9. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (Р.И. Рябова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", № 4, апрель 2003 г) (СПС Гарант).
10. Курс экономики / под ред. Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 716 с.
11. Курс экономической теории / под ред. В.Д. Камаева. - М.: "Владос", 2009, - 752 с.
12. Литовских А.М. Финансовый менеджмент. Конспект лекций - Таганрог, 2009.
13. Мелкумов Я.С. Организация и финансирование инвестиций: Учебное пособие - Инфра-М, 2009.
14. Непомнящий Е.Г. Инвестиционное проектирование: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2008. - 262 с.
15. Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // "Все для бухгалтера", № 16, август 2010 г.
16. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Организация и финансирование инвестиций: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2008.
17. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2010 год. - "Питер", "БИНФА", 2011.
18. Учет финансовых вложений стал сложнее (Н. Корепанова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2008 г).
19. Финансовые вложения: бухгалтерский учет в 2006 году (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2009 г), (СПС Гарант).
20. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции. - М.: ИНФРА-М, 2008.
21. Шарп У.Ф., Гордон Дж. Александер, Джеффри В. Бейли. "Инвестиции". - М.: "Инфра-М", 2009.
22. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции. - М.: Питер, 2006.
23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М: ИНФРА-М, 2008.