Сущность и особенности учета финансовых инвестиций

- по вложениям в акции и иные ценные бумаги (доходные ценные бумаги) иностранных эмитентов (нерезидентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этом случае учетная стоимость данных ценных бумаг (приобретенных на срок не более 12 месяцев) доводится до их рыночной стоимости путем пересчета из иностранной валюты в рубли на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают стоимость вложений в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - произведен пересчет учетной стоимости ценных бумаг, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже  или иной форме выбытия) или на последний день месяца. По акциям и  иным ценным бумагам долгосрочного  использования (инвестиционного характера  со сроком использования более одного года) пересчет их валютной стоимости  не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия в первоначальной оценке, установленной в результате пересчета инвалютной стоимости  ценных бумаг в рубли на дату их оприходования;

- по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Изменение учетной оценки данных ценных бумаг до их рыночной оценки производится на конец отчетного года, если последняя ниже их учетной стоимости. На выявляемую разницу между учетной и рыночной стоимостью образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При выбытии (продаже) финансовых вложений они оцениваются  по учетной стоимости. При этом при  выбытии (продаже) ценных бумаг организации  могут применять следующие методы их оценки: по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг; по средней  себестоимости; по стоимости первой по времени покупки (метод ФИФО); по стоимости последней по времени  покупки (метод ЛИФО). Наряду с этим профессиональные участники рынка  ценных бумаг, учитывая ежедневное движение ценных бумаг, могут применять данные методы оценки с расчетом стоимости  выбытия ценных бумаг ежедневно (на каждую дату их выбытия), которые  будут являться производными от методов  ЛИФО и ФИФО - так называемыми  скользящими методами оценки. При  учете операций по выбытию финансовых вложений необходимо иметь в виду следующее: результат от продажи  ценных бумаг и т.п. активов относится  на финансовые результаты организации. В зависимости от значения для  организации операций с ценными бумагами для учета операций по их выбытию применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы", если данные операции не являются существенными, либо счет 90 "Продажи", если данные операции являются видом обычной деятельности для организации; при списании (выбытии) других видов финансовых вложений (кроме ценных бумаг), как правило, счет 58 корреспондирует непосредственно со счетами учета денежных средств или расчетов.

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

2.1 Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций

 

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения ", субсчет 1 "Паи и акции ".

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает  доли в уставном капитале, а участие  в уставном капитале акционерных  обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителям (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ. Разница между  оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения ", и стоимостью переданных активов отражается в  составе операционных доходов или  расходов передающей организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций  они включаются в состав операционных доходов.

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставный капитал других организаций представлена в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету вложений в уставный капитал других организаций

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражается передача основных средств  в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	01
2	Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	04
3	Отражается передача оборудования , требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал  других организаций	58	07

 

Продолжение таблицы 2

4	Отражается передача оборудования, незавершенных  капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал  других организаций	58	08
5	Отражается передача материалов в  счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	10
6	Списываются отклонения, приходящиеся на стоимость материально – производственных запасов , передаваемых в качестве вкладов  в уставный капитал других организаций: - превышение – обычная запись; - экономия – сторнировочная  запись	58 58	16 16
7	Отражается передача товаров в  счет вклада в уставный капитал другой организации	58	41
8	Отражается передача готовой продукции  в счет вклада в уставный капитал  другой организации	58	43
9	Отражается передача денежных средств  в счет вклада в уставный капитал  других организаций: - из кассы; - расчетного счета; - валютного счета	58 58 58	50 51 52
10	Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций	76	58
11	Отражается задолженность по причитающимся  к получению доходам по вкладам  в уставный капитал других организаций	76	91
12	Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой  по вкладам в уставный капитал  других организаций	58 91	91 58

 

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых  акционерных обществ, инвестор приобретает  акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с  ограниченной ответственностью, он приобретает  доли в уставном капитале. В обоих  случаях организации – инвесторы  должны иметь подтверждение сделанных  вложений.

В подтверждение  внесении средств в ООО участник общества после подписания учредительного договора и выполнении своих обязательств по внесению определённого в уставных документах вклада имеет выписку  банка или акт приёмки-передачи основных средств, нематериальных и  прочих активов.

В качестве вклада в уставной капитал АО и  ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства и другие активы.

2.2 Учет финансовых  вложений в акции

 

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге  записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу  преимущественных прав на получение  дивидендов, но дают право голоса в  акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право  на получение дивидендов в форме  гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном  обществе, если иное не предусмотрено  уставом.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций  отражают по дебету указанного субсчета, а продажу – по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение  дивидендов и  несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций  имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество  отражается по дебету счетов 60 или 76 с  кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

2.3 Учет долговых  ценных бумаг

 

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих  видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется  право на приобретение соответствующих  товаров или услуг.

Эмитентами облигаций могут  быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить  облигации (на сумму не более 25% уставного  капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать  облигации с условием использования  выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций  внутренних государственных и местных  займов, направляются в бюджет. Эти  облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат – это  письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к  нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные  субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг  в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с  днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим  образом:

Дебет счета 58 – на рыночную стоимость  облигации

Дебет счета 97 – на проценты с момента  последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, два  раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным ценным бумагам и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов  облагаются налогом на доходы, кроме  прибыли полученной в связи с  выкупом (погашением), в том числе  новацией, ГКО и облигаций федеральных  займов с постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения  до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение  до 17 августа 1998года.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита  счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то на сумму  причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы  между покупной и номинальной  стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые  вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».