Бюджеты как средство реализации планов предприятия

 

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу  продукции (5 кг.), оценивается планируемый  объем сырья для производства продукции данного периода. Для  обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья  на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это  значение составляет 160000х10%=16000. Зная потребный  объем сырья для выполнения плана  первого квартала 70000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70000 + 16000 = 86000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86000 – 7000 = 79000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 4,02 руб., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 317580 руб. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика  выплат производится аналогично графику  получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 172860 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 158790 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 331650 руб. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 186930 руб. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии  системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в  виде соответствующих таблиц. В настоящем  примере используется простейшая сдельно-повременная  система оплаты. В соответствии с  этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой  продукции, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 50,25 руб./ час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 3.2.4. В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2.4.

Бюджет  затрат прямого труда

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Год
Объем производства продукции , шт.	14000	32000	36000	19000	101000
Затраты труда основного персонала, час	0,8	0,8	0,8	0,8	0,8
Итого затраты труда персонала, час	11200	25600	28800	15200	80800
Стоимость одного часа, руб./час	50,25	50,25	50,25	50,25	50,25
Оплата основного персонала, руб.	562800	1286400	1447200	763800	4060200

 

Бюджет производственных накладных затрат составляется с  использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных  издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический  труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением  соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в  качестве базового показателя использован  объем затрат прямого труда. В  процессе предварительного анализа  установлен норматив затрат прямого труда – 13,4 руб. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 3.2.5.

 

 

 

Таблица 3.2.5.

Бюджет  производственных накладных издержек (руб.)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Год
Затраты труда основного персонала, час	11200	25600	28800	15200	80800
Норматив переменных накладных  затрат, руб./час	13,4	13,4	13,4	13,4	13,4
Переменные накладные затраты, руб.	150080	343040	385920	203680	1082720
Постоянные накладные затраты, руб.	406020	406020	406020	406020	1624080
Итого накладных затрат, руб.	556100	749060	791940	609700	2706800
Амортизация, руб.	100500	100500	100500	100500	402000
Оплата накладных затрат, руб.	455600	648560	691440	509200	2304800

 

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и  норматива переменных накладных  затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11200 часов при нормативе 13,4 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 150080 руб. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 406020 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 556100 руб. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.

Оценка себестоимости  продукции необходима для составления  отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 3.2.6.

Таблица 3.2.6.

Расчет  себестоимости единицы продукции

Статьи	Количество	Затраты, руб.	Всего, руб.
Затраты на единицу продукции:
основные материалы , кг	5	4,02	20,1
затраты прямого труда	0,8	50,25	40,2
накладные затраты	0,8	33,5	26,8
Себестоимость единицы продукции			87,1

 

Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью  прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 4,02 руб. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 20,1. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем “привязывать” к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл.3.2.5. и составляет 2706800 руб.) с общей суммой трудозатрат (80800, как это следует из табл. 3.2.4.). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 2706800/80800=33,5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 33,5х0,8=26,8., что и отмечено в табл. 3.2.6..

Суммарное значение себестоимости  единицы продукции составило по расчету 87,1 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 261300 руб.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это  было ранее. Норматив переменных затрат составляет 12,06 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 3.2.7.

Таблица 3.2.7.

Бюджет  административных и маркетинговых  издержек

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Год
Ожидаемый объем продаж, шт.	10000	30000	40000	20000	100000
Переменные на единицу продукции, руб.	12.06	12.06	12.06	12.06	12.06
Планируемые переменные затраты, руб.	120600	361800	482400	241200	1206000
Планируемые постоянные затраты
Реклама, руб.	268000	268000	268000	268000	1072000
Зарплата управляющих, руб.	234500	234500	234500	234500	938000
Страховка, руб.	-	12730	252925	-	265655
Налог на недвижимость, руб.	-	-	-	121605	121605
Итого постоянных затрат, руб.	502500	515230	755425	624105	2397260
Всего планируемые затраты, руб.	623100	877030	1237825	865305	3603260

 

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее  всего обосновать конкретные суммы  затрат на рекламу, зарплату менеджмента  и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Плановый отчет  о прибыли. Ранее отмечались два  базиса планирования предприятия: ресурсный  базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой  является необходимым условием способности  предприятия генерировать деньги. Отчет  о прибыли вставлен в общую  систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается  величина налога на прибыль, которая  затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 3.2.8.

В этом отчете выручка  от реализации получается путем умножения  общего объема продаж за год (100000 единиц продукции) на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции  определяется путем умножения рассчитанной в табл. 3.2.6. себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 3.2.7.

Таблица 3.2.8.

Плановый  отчет о прибыли (без дополнительного  финансирования), руб.

Выручка от реализации продукции	13400000
Себестоимость реализованной продукции	8710000
Валовая прибыль	4690000
Общие и маркетинговые затраты	3603260
Прибыль до процентов и налога на прибыль	1086740
Проценты за кредит	-
Прибыль до выплаты налогов	1086740
Налог на прибыль	326022
Чистая прибыль	760718

 

В данном отчете о прибыли  величина процентов за кредит принята  равной нулю. Это справедливо, так  как в процессе предшествующего  бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность  в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 3.2.8., следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.