Налогооблажение прибыли предприятия

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Декабря 2012 в 07:41, курсовая работа

Описание работы

В условиях рыночной экономики каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности.

Файлы: 1 файл

Курсовик - эк.орг.-оконч.вариант.doc

— 411.50 Кб (Скачать файл)

Чистая прибыль  предприятия определяется путем  вычитания из балансовой прибыли  сумм налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. При  этом в нее включается результат  от чрезвычайных обстоятельств, рассчитанный как разность между поступлениями , и связанными с этими обстоятельствами расходами. При формировании чистой прибыли учитываются операции по уплате штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения [8; с. 229].

Под распределением прибыли понимается направление  прибыли в бюджет и по статьям  использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает  в бюджеты разного уровня в  виде налогов и других обязательных платежей. В соответствии с законодательством чистая прибыль остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

Чистая прибыль  распределяется по следующим направлениям:

  1. на формирование резервных фондов;
  2. на выплату доходов учредителям (участникам);
  3. на создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы) [8; с. 230].

При этом существуют два подхода к распределению  чистой прибыли. При первом подходе в учредительных документах предприятия оговаривается порядок создания специальных фондов. Это могут быть:

  1. Фонд накопления, который объединяет средства, зарезервированные для производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.
  2. Фонд социальной сферы, который учитывает средства, направляемые на финансирование капитальных вложений в социальную сферу.
  3. Фонд потребления, который аккумулирует средства на развитие социальной сферы, кроме капитальных вложений (материальное поощрение работников, единовременная помощь, оплата путевок в дома отдыха и т.п.).

Первый подход облегчает процесс планирования и контроля использования финансовых ресурсов предприятия.

При втором подходе остающаяся в распоряжении предприятия прибыль не распределяется по фондам, а образует единый фонд, концентрирующий как прибыль, которая направляется на накопление, так и свободные средства, которые могут быть направлены как на накопление, так и на потребление. При одном и другом подходе предприятия самостоятельно определяют пропорции распределения прибыли по основным направлениям [9; с. 225].

Распределение чистой прибыли предприятия в  общем виде представлено на рис. 1.2. [3; с. 409].

 


 

Рис. 1.2. Распределение прибыли предприятия

 

Существует  и более простой вариант использования  чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления (рис. 1.3) [3; с. 409].

 

Рис. 1.3. Механизм использования чистой прибыли предприятия

 

Формирование  фонда накопления и фонда потребления представлено на рис. 1.4. [3; с. 410].

 

   + Амортизационные отчисления на

       реновацию                                              + Средства на оплату труда работников за год

   + Выручка от реализации акций              = Средства, направляемые на потребление

   = Средства  на производственное                (фонд потребления)

       и социальное развитие 

       (фонд накопления)

 

Рис. 1.4. Формирование фонда накопления и фонда потребления

Чистая прибыль  направляется на финансирование производственного  развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и т.д. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и т.п. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи [5; с. 249].

Величина балансовой и чистой прибыли является мерилом  финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рост прибыли, положительная  ее динамика свидетельствуют о конкурентоспособности  предприятия. Однако абсолютное значение прибыли еще не отражает уровня использования имущества предприятия, его основных и оборотных средств: одну и ту же прибыль можно получить при разной производительности труда, фондоемкости продукции и объемах реализации продукции. Поэтому наряду с прибылью оценивается рентабельность, доходность работы предприятия. Рентабельность – это относительный показатель, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов (Приложение 3) [8; с. 231].

Распределение и использование прибыли имеют  особенности, обусловленные организационно-правовой формой деятельности предприятия (акционерное общество, кооперативы и т.д.).

Различные стороны  производственной, сбытовой, снабженческой  и финансовой деятельности получают законченную денежную оценку в системе  показателей финансовых результатов, которые характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Однако не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как она распределяется между обществом в лице государства и субъектом хозяйствования. Объектом распределения на любом предприятии является прибыль до налогообложения. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в рамках субъекта хозяйствования. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Принципы распределения определяет государство. Они отражены в законодательных актах и нормативных документах по налогообложению. Прибыль, получаемая субъектом хозяйствования, подвергается обложению налогом [2; с. 276].

 

 

 

    1.  Налогообложение прибыли предприятия

 

 

 

Основными экономическими рычагами, с помощью которых государство  воздействует на экономику, являются налоги. Посредством налогов государство влияет на процесс формирования доходов и прибыли предприятий, стимулирует инвестиционную деятельность, регулирует внешнеэкономическую сферу.

Налогообложение – это система распределения  доходов между юридическими или  физическими лицами и государством. Налоги – обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налогообложение предприятий регулируется Налоговым  кодексом РФ, федеральными законами о  налогах и сборах, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления [8; с.238]. 

При рассмотрении прибыли как конечного финансового  результата хозяйственной деятельности, как уже было вышеизложенно, следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом. Основное влияние на формирование финансовых ресурсов предприятия и их использование оказывает налог на прибыль. Объектом налогообложения является валовая прибыль, представляющая собой сумму:

  1. прибыли от реализации продукции;
  2. прибыли от прочей реализации (основных фондов, включая земельные участки, иного имущества);
  3. доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов по оплате труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормативной величиной [6; с.199].

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации (без НДС, акцизов, налога с продаж) и затратами на производство и реализацию продукции. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2%. Законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать ставки налога на прибыль:

  1. для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) – в размере не свыше 19%;
  2. для предприятий в части прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, а также страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций – не свыше 27% [8; с. 239].

Увеличение (уменьшение) валовой (балансовой) прибыли при исчислении облагаемой налогом прибыли не производится:

  1. по совместным предприятиям, созданным на территории Российской Федерации с участием российских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного участия в уставном фонде превышает 30%;
  2. по международным неправительственным организациям (объединениям), а также международным объединениям, осуществляющим хозяйственную деятельность [4; с. 372].

Налоговой базой  для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей налогообложению, признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме, а доходы в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база по прибыли, облагаемой в особом порядке (отличной от ставки 20%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы, облагаемые по ставке в размере 20%, получаемые российскими предприятиями, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на десять групп (видов операций) [1; гл. 25, ст. 248]. При этом каждой группе должны соответствовать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности (группам операций) вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем) [6; с. 203].

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются:

  1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  2. документы, подтверждающие полученные налогоплательщиком доходы;
  3. документы (аналитические регистры) налогового учета [1; гл. 25, ст. 248].

Расчет налоговой  базы должен содержать данные, сгруппированные  по восьми укрупненным позициям (Приложение 4). Представленные в приложении виды доходов, расходов и прибыли (убытков) имеют свои особенности расчета и по ряду видов операций (групп) предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков.

Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма  убытка, подлежащего переносу, согласно Налоговому кодексу РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом сумма налога распределяется следующим образом: 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 20%, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов. Так, облагаются налогом:

  1. по ставке 0%  – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов;
  2. по ставке 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
  3. по ставке 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
  4. по ставке 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам (эмитированным после 1 января 1997 г.);
  5. по ставке 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам;
  6. по ставке 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно [1; гл. 25, ст. 284].

Информация о работе Налогооблажение прибыли предприятия