Налогооблажение прибыли предприятия

Налогооблагаемая  прибыль может быть уменьшена  с учетом льгот, предусмотренных  законодательством. Так, в законе РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации»» предусмотрены  следующие виды льгот по налогообложению прибыли предприятий:

1. необлагаемый минимум объекта;
2. изъятия из обложения определенных элементов объекта;
3. освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
4. понижение налоговых ставок;
5. целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);
6. прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий  направлены на стимулирование:

1. финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
2. малых форм предпринимательства;
3. занятости инвалидов и пенсионеров;
4. благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

При этом налоговые  льготы не должны уменьшать фактическую  сумму налога, исчисленную без  учета льгот, более чем на 50%. Ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% [8; с. 239].

Особые льготы предоставляются малым предприятиям, осуществляющим:

1. производство и одновременную переработку сельскохозяйственной продукции;
2. производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств;
3. строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Они не уплачивают в первые два года налог на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% от общего объема выручки; в третий год уплачивают 25%, в четвертый – 50% от установленной ставки налога на прибыль, если удельный вес выручки от указанных видов деятельности более 90%.

Важное место  в системе налогообложения предприятий  занимает налог на имущество организаций, который относится к региональным налогам. Объектом налогообложения  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Максимальная ставка – 2%. Налог относится на финансовые результаты деятельности предприятия [8; с. 240].

При определении  доходов и расходов от реализации для целей налогообложения применяются  два метода:

1. Метод начисления (по отгрузке) – доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
2. Кассовый метод – если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кассовый метод  увязывает момент возникновения  доходов и расходов с фактическим  поступлением (выбытием) денежных средств  и (или) иного имущества. Предприятия  с суммами выручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно. Предприятия (организации), определяющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распределять расходы по статьям «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям» на прямые и косвенные [4; с. 374].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

 

 

В данной главе  представлена оценка экономической эффективности капитальных вложений, по следующему алгоритму:

1. Основной вид деятельности предприятия – изготовление двух изделий А и Б.
2. Часть квартальной суммы прибыли, полученной от производства и реализации этих изделий, направляется на развитие производства (реконструкцию и техническое перевооружение).
3. В результате внедрения мероприятий научно-технического прогресса (совершенствования техники, технологии и организации производства) снижается себестоимость изготовления изделий А и Б и повышается производительность труда.
4. Снижение текущих затрат и рост объема производства ведут к увеличению прибыли предприятия.

Необходимо  оценить экономическую эффективность  капитальных вложений, направленных на снижение текущих издержек производства и рост прибыли.

Исходные данные представлены в таблицах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4.

 

Таблица 2.1

 

Затраты на изготовление продукции в I квартале

 

Показатели	Изделие А	Изделие Б
Выпуск, шт.	800	955
Нормы расхода:
- металла, т./шт.	0,2	0,15
- топлива, т./шт.	0,01	0,008
- электроэнергии, кВт-ч/шт.	733	433
Сдельные расценки, руб./шт.	67	48

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.

 

Потребление и продажа

материальных  ресурсов за квартал

 

Материальные  ресурсы	Количество	Цена  приобретения, руб. за единицу	Цена  продажи, руб. за тонну
Металл для  производственного потребления, т.	-	1200	-
Металл для  продажи, т.	175	-	1350
Топливо, т.	-	960	-
Электроэнергия, млн. кВт/ч	-	0,2	-

 

 

     Таблица 2.3.

 

Данные  для расчета амортизационных  отчислений

 

Группы  основных фондов	Среднегодовая стоимость, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Квартальная норма амортизации, %
Здания и  сооружения	1800	4	1
Машины и  оборудование	2667	12	3

 

 

Таблица 2.4

 

Показатели	Значение
Прочие расходы, включаемые в себестоимость (за квартал), тыс. руб.	80
Фонд оплаты труда инженерно-технических работников и руководителей, тыс. руб.	70
Доход от сдачи  помещений в аренду (ежемесячно), тыс. руб.	20

Продолжение табл. 2.4

 

Показатели	Значение
Ставка налога на прибыль, %.	20
Ставка налога на доход по ценным бумагам, %.	9
Рентабельность  изделия, %.	15

 

В результате внедрения  мероприятий научно-технического прогресса (НТП) со второго полугодия нормы расходов на металл снизились на 8%, цены на металл для производственного потребления увеличились на 5%, квартальный объем производства и соответственно производительность труда повысилась в 1,2 раза без увеличения численности работников. Заработная плата производственных рабочих выросла на 6%. Условно постоянные расходы уменьшились на 3%.

Решение:

Для оценки экономической  эффективности капитальных вложений необходимо:

1. Составить смету затрат на производство и реализацию продукции за квартал.

Прямые материальные затраты (на металл, топливо, электроэнергию) в себестоимости одного изделия  А и Б рассчитываются как произведение нормы расхода материала (табл. 2.1) на цену приобретения единицы материала (табл. 2.2).

В смете затрат по элементу «Материальные затраты» учитывают затраты:

1. на металл (предназначенный для производственного потребления);
2. топливо;
3. электроэнергию.

Элемент «Заработная  плата» рассчитывается как сумма  расходов на заработную плату рабочих-сдельщиков, (рассчитываются как произведение сдельных расценок на изделия А и Б соответственно на выпуск этих изделий из табл. 2.1) и значение фонда оплаты труда инженерно-технических работников и руководителей предприятия из таблицы 2.4.

Отчисления на социальные нужды, составляют 26% от затрат на оплату труда.

Суммы затрат по элементу «Амортизация» следует  рассчитать как сумму амортизационных  отчислений, рассчитанных линейным методом, для всех групп основных фондов, используя данные таблицы 2.3.

Значение элемента «Прочие расходы», включаемого в  себестоимость, заданно в таблице 2.4.

Строка «Всего затрат» рассчитывается как сумма  всех экономических элементов.

Расчеты сведем в таблицу 2.5.

Таблица 2.5

 

Смета затрат

 

Экономические элементы затрат	Расчет	Сумма, руб.
Материальные  затраты	363900+15014,4+199983	578897,4
- металл	1200*0,2*800+1200*0,15*955	363900
- топливо	960*0,01*800+960*0,008*955	15014,4
- электрическая  энергия	0,2*733*800+0,2*433*955	199983
Заработная  плата	67*800+48*955+70000	169440
Отчисления  на социальные нужды	67*0,26*800+48*0,26*955+ +70000*0,26	44054,4
Амортизация	18000+80010	98010
- здания и  сооружения	1800000*0,01	18000
- машины и  оборудования	2667000*0,03	80010
Прочие расходы	80000	80000
Всего затрат	578897,4+169440+44054,4+ +98010+80000	970401,8

 

2. Составить калькуляцию себестоимости изделий А и Б.

Калькуляция себестоимости  на изготовление и реализацию продукции  определяется по калькуляционным статьям.

Затраты по статьям:

1. «Металл на технологические нужды»:

1200*0,2=240 – затраты металла на выпуск одного изделия А, руб.;

240*800=192000 – затраты  металла на весь выпуск изделия  А, руб.

1200*0,15=180 – затраты  металла на выпуск одного изделия  В, руб.;

180*955=171900 – затраты  металла на весь выпуск изделия  В, руб.

192000+171900=363900 –  затраты металла на весь выпуск  изделий А и В, руб.

2. «Топливо»:

960*0,01=9,6 – затраты  топлива на выпуск одного изделия  А, руб.;

9,6*800=7680 – затраты  топлива на весь выпуск изделия  А, руб.

960*0,008=7,68 – затраты  топлива на выпуск одного изделия В, руб.;

7,68*955=7334,4 – затраты  топлива на весь выпуск изделия  В, руб.

7680+7334,4=15014,4 –  затраты топлива на весь выпуск  изделий А и В, руб.

3. «Электроэнергия»:

0,2*733=146,6 – затраты  электроэнергии на выпуск одного  изделия А, руб.;

146,6*800=117280 – затраты электроэнергии на весь выпуск изделия А, руб.

0,2*433=86,6 – затраты  электроэнергии на выпуск одного  изделия В, руб.;

86,6*955=82703 – затраты  электроэнергии на весь выпуск  изделия В, руб.

117280+82703=199983 –  затраты электроэнергии на весь выпуск изделий А и В, руб.

Заработная  плата производственных рабочих-сдельщиков, рассчитываются как произведение сдельных расценок на изделия А и Б соответственно на выпуск этих изделий из таблицы 2.1.

1. 67*800=53600 – заработная плата производственных рабочих-сдельщиков на весь выпуск изделия А, руб.;
2. 48*955=45840 – заработная плата производственных рабочих-сдельщиков на весь выпуск изделия В, руб.;
3. 53600+45840=99440 – заработная плата производственных рабочих-сдельщиков на весь выпуск изделий А и В, руб.

Отчисления  на социальные нужды определяются аналогично смете затрат.