Налоговая система России и перспективы ее реформирования

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. В настоящее  время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, не предусмотренные  НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы  в соответствии с принятыми  в государстве законами.

Субъектами налога в РФ являются организации (юридические  лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.⁵

Налогоплательщики и плательщики  сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:

- получать по месту  своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме)  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговой отчетности  и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать от Министерства  финансов Российской Федерации  письменные разъяснения по вопросам  применения законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах  Российской Федерации и органов  местного самоуправления - по вопросам  применения соответственно законодательства  субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

- использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку,  налоговый кредит или инвестиционный  налоговый кредит в порядке  и на условиях, установленных  НК РФ;

- на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пени, штрафов;

- представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых  проверок;

- присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

- получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также  налоговые уведомления и требования  об уплате налогов;

- требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов,  иных уполномоченных органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

- требовать соблюдения  налоговой тайны;

- требовать в установленном  порядке возмещения в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и другие права, установленные действующим налоговым законодательством.⁶

Налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные  налоги;

- встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена НК  РФ;

- вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

- представлять в налоговый  орган по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчетность в соответствии  с Федеральным законом "О  бухгалтерском учете";

- представлять налоговым  органам и их должностным лицам  в случаях, предусмотренных НК  РФ, документы, необходимые для  исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- предоставлять налоговому  органу необходимую информацию  и документы в случаях и  порядке, предусмотренном НК РФ;

- в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета  и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы (для организаций  - также и произведенные расходы)  и уплаченные (удержанные) налоги;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.⁷

3) органы государственной  власти и местного самоуправления  как институты власти, которые  наделены определенными правами  по изъятию налогов с субъектов  налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

4) законодательная база (Налоговый  кодекс РФ, законы, постановления,  распоряжения, инструкции) по налогообложению,  правам, обязанностям и ответственности  субъектов налога и институтов  изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная  Дума, Совет Федерации, Президент  РФ и Правительство РФ. Государственная  Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с  одобрения Совета Федерации после  подписи Президента РФ вступают в  силу.

Законодательные органы субъектов  Федерации принимают законы о  налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают  правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим  законодательным органом данного  субъекта РФ.

Существование такой структуры  органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство РФ о  налогах и сборах состоит из:

- Налогового кодекса РФ  и принятых в соответствии  с ним федеральных законов  о налогах и сборах;

- законов о налогах  и сборах субъектов РФ, принятых  в соответствии с НК РФ;

- нормативных правовых  актов органов муниципальных  образований о местных налогах  и сборах, принятых в соответствии  с НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения  о налогах, права и обязанности  участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения  по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть НК РФ посвящена  раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных  налоговых режимов, действующих  на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию  процессов исчисления и изъятия  налогов и сборов в РФ.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

1.3 Проблемы современной  Налоговой системы РФ

По мнению многих ученых и авторов, современная налоговая  система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной  и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и  по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам  налогов для различных групп  субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает  множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы  субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой  информации, усложняет процесс сбора  и хранения информации, в том числе  с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава  налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном  бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные  образования регионов в их экономическом  развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия  доходов у субъектов налога в  пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что  множество субъектов налога как  производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.⁸

Обобщив результаты исследований, проведенных  отечественными учеными и специалистами, можно выделить следующие «узкие места» в налоговой системе нашей  страны:

1) переоценка роли налога на  прибыль, от уплаты которого  можно уклониться, зная особенности  налогообложения, условия и механизм  его исчисления и уплаты. В  частности, в зависимости от  вида и формы предприятия, политики  руководства, механизма уплаты  налога в организации создаются  условия, при которых прибыль  как таковая отсутствует, особенно  когда руководство преследует  цель обанкротить предприятие  или уйти от налогообложения.

2) сохранение целевых отчислений  во внебюджетные фонды, формирование  фондов, как и бюджетов, осуществляется  за счет отдельных видов налогов  и неналоговых поступлений, и  в принципе их формирование  производится из одних и тех  же налоговых источников. Этого  можно избежать, если в бюджете  предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда  в бюджете будет определенная  статья, на счет которой законом  предусматривается перечисление  определенной суммы средств. В  данном случае:

- не нужно будет содержать  огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощению налоговой  и бюджетной систем и их  экономичности;