Организация УУ по центрам ответственности и местам формирования затрат

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле Ст=∆З/∆q

что составит 110 000 : 1200 = 91,667 руб.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и ми­нимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст х qmax = 91,667 х 3000 = 275 000 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре). Аналогично

Ст х qmin = 91,667 х 1800 = 165 000 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле).

      Из исходных данных ( табл. 3.) известно, что общая сумма издер­жек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 000 — 275 000 = 5000 руб. Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит 170 000 - 165 000 = 5000 руб.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудо­вания в условном примере может быть описано следующей формулой:

У= 5000 + 91,667Х,

где У— общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию обору­дования, руб.; X — объем производства в натуральном выражении.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой актив­ности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует не­которая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

Безвозвратные затраты - истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

Рассмотрим торговое предприятие, которое  имеет показатели, представленные в табл. 4.

Таблица 4.

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный

объем реализации должен составить 200 штук, продажная и закупоч­ная цены не изменятся. При этом предусмотрено увеличить на:

30 % — расходы на рекламу;

    20 % — арендную плату за новые торговые помещения;

10 % — командировочные расходы.

Расчет приростных доходов и расходов представлен в табл. 5 (за­купочная цена товара и расходы по заработной плате персонала в рас­четах отсутствуют, являясь нерелевантными показателями.

Таблица   5.

Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным расходам в сумме 72 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медлен­нее — предприятие утратило конкурентоспособность и необходим ана­лиз причин, обусловивших это.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара). В выше­приведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., сле­довательно, предельные затраты составят: 72 000 : 200 = 360 руб., а пре­дельный доход - 200 000 : 200 = 1000 руб.

Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Глава 2. Группировка издержек по местам формирования и центрам ответственности

Производственная деятельность организации состоит из хо­зяйственных процессов. Основными из производственных про­цессов являются снабжение, производство и реализация. Про­цессы включают в себя различного рода хозяйственные опера­ции. Они по своему составу намного шире, чем основное содержание деятельности предприятия.

В управленческом учете в соответствии с объективными требованиями управления производственные процессы группиру­ют по видам деятельности: снабженческо-заготовительная, произ­водственная, финансово-сбытовая, организационная и инве­стиционная.

Понятие "производство" в микроэкономике представляет собой целенаправленную деятельность, результатом которой является превращение отдельных компонентов в полезный продукт или изменение свойств, формы продукта. Производст­венная система предприятия состоит из совокупности взаимо­связанных и взаимозависимых компонентов, под которыми обычно понимают различные ресурсы, необходимые для произ­водства, и результат производства. Продукт как цель создания и действия производственной системы выступает в процессе изготовления в разных видах относительно своего исходного материала и готовности. Производство продукта есть опреде­ленная технология, в соответствии с которой завершается трансформация затрат в продукцию.

Состав элементов производства определяют технологические схемы. Наиболее простая система представлена на рис. 6.

Затраты -> Производство - > Выпуск

Элементы - > Процесс превращения - > Полезные продукты

Сырье и материалы - > Машины и оборудование - > Продукты

Переменные издержки - > Постоянные издержки - > Доходы

Рис. 6. Схема «затраты–выпуск» применительно к промышленному предприятию

     Каждый элемент рассматриваемой производственной сис­темы выступает в производстве как самостоятельная система, состоящая из более простых компонентов. Системы различают­ся своими целями, имеют конкретные характеристики и факторы, подчиняются объективным законам экономики.

2.1.  Выделение мест и центров затрат в сфере снабжения и сбыта

Процессы снабженческо-заготовительной деятельности яв­ляются первой стадией производства. От состояния этих про­цессов зависит производственная, финансовая, сбытовая и ор­ганизационная деятельность предприятия.

Материальные ресурсы характеризуются ограниченностью и вступают в противоречие с безграничными потребностями. Это фундаментальное положение образует основу экономики и вы­зывает потребность в управлении и соответственно в управлен­ческом учете.

Задачами управленческого учета снабженческо-заготовительной деятельности являются:

•     выбор процедуры управления материальными запасами;

•     методы оценки расхода и запаса материалов;

•     сбор информации о показателях затрат на запасы;

•     учет затрат на запасы;

•     процедуры   контроля   за   использованием   материалов   в производстве;

•     разработка концепций управления снабженческо-заготовительной деятельностью.

Управление материальными запасами в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с созданием и хранением материалов.

В соответствии с целями управления группировка основана

на следующих принципах:

1) по компонентам затрат;

2) по степени воздействия;

3) по отношению к объему поставок;

4) по видам работ;

5) по местам возникновения затрат.

По компонентам затраты подразделяют на: Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами:

1.              Коммерческие затраты: проценты; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы (налог на имущество).

2.              Затраты на хранение:              содержание складов; операции по перемещению запасов.

3.              Затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания; порчи; замены одного вида материала на складе другим; замедления темпов потребления данного продукта.

4.              Возможности получения прибыли путем вложения средств в
следующих альтернативных направлениях: увеличение производственной мощности; снижение стоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия; выплата дивидендов.

Общая ежегодная сумма этих затрат примерно соответствует величине вложений капитала в запасы.

Затраты, связанные с размером партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий,  а не количеству выпускаемых изделий:

1. Выдача и закрытие заказов.

2. Ведение соответствующих переговоров.

3. Подготовка производства: наладка оборудования; испытание первого образца изделия; брак, полученный при наладке оборудования; потери времени на период освоения операций.

4. Потеря мощности при изменении видов работ.

5. Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств.

6. Риск исчерпания запасов.

Общая годовая сумма перечисленных затрат в расчете на единицу материалов пропорциональна количеству выданных заказов.

Затраты, связанные с дефицитом запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов:

1.              Ускорение доставки поступающих материалов: расходы на связь; расходы на разъезды; оплата агента; дополнительные расходы, связанные с малыми разме­рами партий; премии за быструю доставку изделий, а также связан­ные с малыми размерами партий.

2.              Ускорение движения заказов на предприятии: затраты на изменение графика очередности заказов; дополнительные затраты, связанные с дроблением партий.

3.              Ускорение поставки отгружаемых материалов: расходы на связь; расходы на перевозку товаров отдельными партиями; премии за быструю транспортировку.

4.              Коммерческие убытки и расходы: потеря прибылей и рост
доли накладных расходов, который связан с сокращением объ­ема продаж из-за отсутствия требуемых товаров: конкуренты данного предприятия получают возмож­ность установить связи с ее заказчиками; заказчики побуждаются к размещению заказов у дру­гих поставщиков; трата времени на восстановление отношений с клиен­тами, которое можно было бы использовать для за­ключения новых соглашений; необходимость дополнительных расходов на поощре­ние мероприятий по сохранению объема продаж.

Общая годовая сумма этих потерь пропорциональна количе­ству товаров, запасы которых исчерпаны полностью или почти полностью.

Затраты на управление запасами:

1.              Затраты на обучение: технического персонала; управленческого аппарата.

2.              Затраты на содержание: технического персонала; конторских служащих.

Затраты по п. 1 незначительны. Ежегодная общая сумма по п.2 примерно   пропорциональна   объему   капиталовложений   в запасы.