Проблемы развития налоговой системы в России

 

Распределение налогов между  уровнями бюджетной системы²

Вид налога	Определение		Сбор и управление	Комментарии
	Налоговой базы	Налоговой ставки
Налог на прибыль	Ф	Ф	Ф	Мобильная налоговая база, стабилизационный инструмент
Налог на доход физических лиц	Ф	Ф,Р	Ф	Перераспределительный, стабилизационный инструмент, мобильная налоговая  база
Многоуровневый налог  с продаж (НДС)	Ф	Ф	Ф	Децентрализированное управление трудноосуществимо, если ставки и базы различаются в регионах
Акцизы	Ф,Р,М	Ф,Р,М	Ф,Р,М	Налогообложение по месту  производства предотвращает экспорт налогов
Налог на недвижимость	Р	м	М	Иммобильная налоговая база, оплата по принципу получаемых выгод

 

 

 

Распределение налогов между  уровнями бюджетной системы в  РФ в 2008 году ³

Вид налога	Введение	Определение		Поступление платежей
		Налоговой базы	Налоговой ставки
НДС	Ф	Ф	Ф	Ф
Акцизы	Ф	Ф	Ф	Ф,Р
Налог на прибыль организаций	Ф	Ф	Ф,Р	Ф,Р
Налог на доходы физических лиц	Ф	Ф	Ф	Р,М
Налог на имущество организаций	Р	Ф	Ф,Р	Р
Налог на имущество физических лиц	М	Ф	Ф,М	м
Земельный налог	М	Ф	Ф,М	м

По объекту налогообложения  налоги делятся на:

• налоги на доходы;
• налоги на имущество;
• налоги на потребление;
• налоги на капитал.

По субъекту-налогоплательщику  можно выделить следующие виды налогов:

• налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
• налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).

Следующая классификация  налогов — по способу изъятия. В данном случае налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление  осуществляется по трем признакам:

• по способу уплаты;
• по способу взимания;
• по экономическому признаку.

Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными  плательщиками налогов, а косвенные  налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам  относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным  налогам — налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим  признаком к прямым налогам относятся  налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным  — налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести  налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль  организаций, а к косвенным налогам  — налог на добавленную стоимость, акцизы.

Налоговый предел — это предельный уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел выражается в принципе соразмерности. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая показывает, что при повышении ставки налога до налогового предела налоговые доходы бюджета возрастают.

Однако при превышении уровня налогового предела уплата налога приводит к тому, что у налогоплательщика  чистого дохода практически не остается. Начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает  массовый характер. Происходит искусственное  занижение налоговой базы, перемещение  валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращение налоговых доходов бюджета.

При определении влияния  налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем  налогообложения и объемом налоговых  поступлений в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений  под влиянием определяющих экономических  факторов в макроэкономике применяется  коэффициент эластичности налогов.

Коэффициент эластичности налогов  рассчитывается по формуле:

• Э — коэффициент эластичности;
• X — начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• X¹ — прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• Y — начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП и др.);
• Y¹ — прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов  показывает, насколько процентов  изменяются налоговые поступления  при изменении определяющего  фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства  в ВВП остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВВП снижается.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования  налоговой системы РФ.

3.1 Проблемы налоговой  системы РФ.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы.  На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.  Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы.  В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше,  чем в развитых зарубежных странах.  Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 году их размер составил 26%,  а с 2011  года их ставка возрасла до 34%). Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства,  когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии,  что создает дополнительный источник риска для инвесторов.  Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени.  Налоги не должны пересматриваться чаще,  чем раз в несколько лет. При этом обо всех планируемых изменениях,  налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время  продолжает иметь место недостаточная  четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению,  их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена  «правил игры с государством»,  принятие налоговых актов задним числом,  противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов,  создающих возможность,  а порой просто необходимость их дополнительного толкования – все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей. Огромное внимание,  обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма.  Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции,  отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями,  но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов,  неумения грамотно провести поддержку,  ревизию,  зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов. Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней,  рост предпринимательской активности,  развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

 

3.2 Пути совершенствования  налоговой системы РФ.

В трехлетней перспективе 2011-2013 приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и  ранее - создание эффективной налоговой  системы, сохранение сложившегося к  настоящему моменту налогового бремени. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика, впервые  после долгого перерыва будет  проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем  основные направления налоговой  политики составлены с учетом преемственности  ранее поставленных базовых целей  и задач.

Однако при  этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной  стороны, будет направлена на противодействие  негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных  темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Для поддержания стабильных темпов роста экономики и улучшения  предпринимательского климата продолжится  курс на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости  поддержания сбалансированности бюджетной  системы. Важнейшей задачей здесь  является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

Меры по совершенствованию  специальных налоговых режимов  будут направлены на стимулирование развития малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. В частности, будет разработан механизм определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В процессе реализации налоговой  политики следует также обращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых  льгот, содержащихся в налоговом  законодательстве. Принятие решений  по вопросам сохранения применения тех  или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, при  этом введение новых льгот следует  производить на временной основе, для того, чтобы по истечении определенного  срока решение о пролонгации  действия льготы принималось также  по результатам проведенного анализа  результативности.

В 2009 году были приняты изменения  в Кодекс, предусматривающие ежегодную  индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах  с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно  повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов. Основными направлениями налоговой  политики Российской Федерации на 2010 год, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

В 2011 году завершилось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на внедрение в Российской Федерации новых правил регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях, а также на предоставление возможности крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга (введение в законодательство института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций).

Величина налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находилась на уровне 35-36% ВВП. Эта величина сопоставима со средней величиной нагрузки в странах, входящих в Организацию экономического содружества и развития (далее – ОЭСР). Однако факторный анализ по результатам международных сопоставлений уровня налоговой нагрузки в странах ОЭСР и Российской Федерации показал, что с учетом значений факторов, характеризующих уровень экономического развития в странах ОЭСР, и зависимости налоговой нагрузки от этих факторов, теоретическое значение налоговой нагрузки составляет от 28,2% ВВП до 29,3% ВВП (в зависимости от применяемой методологии). Такой результат факторного анализа означает, что фактический уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации превышает тот уровень, который сложился бы в стране в существующих условиях с учетом взаимосвязей между уровнем экономического развития и уровнем налоговой нагрузки в странах ОЭСР. Вместе с тем, поскольку доходы бюджетной системы Российской Федерации в значительной степени зависят от объема экспорта сырьевых товаров, налоговая нагрузка на экономику включает в себя значительную конъюнктурную составляющую, обусловленную динамикой мировых цен на энергоносители и вкладом прочих факторов (в том числе, государственной политики, настроения инвесторов и населения и т.д.).