Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

Для обеспечения взаимосвязи объектов и единиц калькулирования необходимо следить за тем, чтобы объекты и калькуляционные единицы были едиными при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции.

 

1.3. Методика анализа прямых материальных  затрат

 

Цель анализа затрат – дать оценку эффективности деятельности предприятия и выявить резервы снижения себестоимости. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления предприятием, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ – это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

Как функция управления анализ тесно связан с планированием и прогнозированием, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль анализа в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства работ  в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы предприятия. Анализ финансово – хозяйственной деятельности является не только средством обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Он позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность хозяйствования.

К основным задачам анализа затрат относительно конкретного предприятия относят:

1) информационное  обеспечение администрации предприятия  для принятия управленческих  решений с учетом их экономических  последствий;

2) наблюдение  и контроль за фактическим  уровнем затрат в сопоставлении  с их нормативами и плановыми  размерами в целях выявления  отклонений и формирования экономической  стратегии на будущее;

3) исчисление  себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) для оценки общего выпуска и расчета финансовых результатов;

4) выявление  и оценка экономических результатов  производственной деятельности структурных подразделений;

5) систематизация  информации управленческого учета  производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность видов работ и отдельных заказов, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т. п.

Оценить использование материальных прямых затрат в практике работы предприятия можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

К основным показателям наличия, движения и эффективности использования материалов относятся материалоемоксть, материалоотдача, удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Материалоемкость работ определяется как отношение суммы материальных расходов к стоимости выполненных работ и показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выполненных работ:

                                                       ,                                                (1)

где    Ме – материалоемкость;

Мз – материальные расходы;

ОР – объем выполненных работ, оказанных услуг, реализованной продукции (товаров).

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемокости, характеризует выручку от реализации на 1 рубль потребленных материальных ресурсов.

                                                      ,                                                 (2)

где    Мо – материалоотдача.

Удельный вес материальных ресурсов в себестоимости – показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости продукции (работ, услуг):

                                                        ,                                              (3)

где  Умз – удельный вес материальных ресурсов в себестоимости;

C – полная  себестоимость выполненных работ.

Коэффициент использования материальных ресурсов – это отношение суммы фактических материальных расходов к величине материальных расходов в соответствии с плановой сметой. Это показатель характеризует соблюдение норм расхода материалов:

                                                       ,                                       (4)

где  Кн – коэффициент использования материальных ресурсов

Мзфакт – фактические материальные расходы;

Мзсмет – величина материальных расходов в соответствии с плановой сметой.

Если коэффициент использования больше 1, это свидетельствует о перерасходе материалов; если меньше 1 – экономии материальных ресурсов.

На этапе формирования материальных запасов и заключения договоров целесообразно определить экономические последствия изменений условий договоров (сроков и объемов поставок, изменение цен на материалы и т.п.), а также влияние отклонений нормативов затрат, фактически имевших место на предприятии, на общую сумму прибыли, которую планируется получить к концу анализируемого периода.

Такая задача решается с помощью факторного анализа материальных запасов в разрезе отдельных договоров на поставку материалов с учетом технологических особенностей поставки того или иного вида материалов,  динамики фактического уровня затрат по отдельным поставкам.

Структура материалов  – это соотношение удельных весов отдельных материалов в общем объеме их поставок. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом объеме поставок запланированное соотношение отдельных видов материальных запасов. Неравномерное выполнение плана по отдельным материалам приводит к отклонениям от плановой структуры материальных запасов, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей. Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используются метод прямого счета по всем материалам, метод средних цен и др.

При использовании средних цен расчет производится по формуле:

                                           ВПс = ( Ц1 – Цо ) * к1 ,                                  (6)

где    ВПс – прирост объема поставок материальных ресурсов за счет изменения структуры , руб.

Ц1, Цо – средняя оптовая цена группы материалов – фактическая и плановая (прошлого периода ), руб.,

к1 – фактическое количество материалов в отчетном периоде.

Прямой счет по всем материалам производится по формуле:

 ВПс = ВП1 – ВП 1,                                         (7)

где    ВП1 – фактический объем поставок материалов по фактической структуре, руб.,

ВП 1 – фактический объем поставок материалов при плановой структуре, руб.

Различают равномерный (в равные промежутки времени поставки материалов) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков поставок).

При анализе ритмичности выбор календарного периода зависит от возможностей составления планов – графиков поставок материалов и учета их выполнения – на декаду, неделю, сутки, час, а также от типа материала и дальности поставок. При массовых поставках однотипных материалов и коротком производственном цикле ритмичность следует определять по часовым, сменным, суточным графикам, в производствах с длительным циклом и большой номенклатурой изделий – по пятидневкам или декадам.

Для оценки ритмичности используется коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, числа аритмичности.

Коэффициент ритмичности (Крит) определяется отношением фактического (но не выше планового задания) объема поставляемых материалов (или их удельного веса) к плановому объему поставок (удельному весу):

                                                    Крит = ВП1 / ВПо ,                                 (8)

где ВП1 , ВПо – фактический (без перевыполнения плановых заданий) и плановый объем поставок материалов.

Коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки) к среднесуточному размеру плановых поставок.

Ритмичность поставок зависит от ритмичности поставок отдельных поставщиков, поэтому анализ проводится также в разрезе поставщиков.

Отрицательные последствия влекут за собой не только недовыполнение или несвоевременное выполнение плановых заданий, но и в некоторых случаях и перевыполнение. Поэтому целесообразно при оценке ритмичности учитывать как отрицательные отклонения от плана, так и положительные. Для этого определяются числа аритмичности (в долях единицы) путем суммирования положительных и отрицательных отклонений от планового объема поставок материалов по декадам.

Для расчета влияния отдельных факторов на ритмичность поставок материалов числа аритмичности по данной причине за декаду (день, неделю, пятидневку) необходимо умножить на 100 и разделить на общее число аритмичности за анализируемый период. Чем менее ритмично поставляются материалы на предприятие, тем больше сумма чисел аритмичности. При строгом соблюдении запланированных суточных заданий числа аритмичности равны нулю.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства работ (Q), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды работ (УМЗi). Уровень последних может измениться из – за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу работ (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Данная взаимосвязь представлена следующим образом (рис. 1.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.4 – Структурно – логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

 

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

                                             УМЗi=Σ (УРi х Цi),                                        (9)

где     УМЗi  – едельные материальные затраты на единицу продукции,

УРi – объем материальных затрат соответствующего наименования,

Цi  – цена материала, соответствующего наименования.

Расчет влияния каждого фактора определяется способом цепной подстановки:

                                        УМЗпл=Σ (УРiпл х Цiпл);                                (10)

                                        УМЗусл=Σ(УРiф х Цiпл);                                 (11)

                                        УМЗф=Σ(УРiф х Цiф);                                     (12)

                                    ∆УМЗур=УМЗусл – УМЗпл;                               (13)

                                        ∆УМЗц=УМЗф – УМЗусл.                               (14)

где УМЗпл, УМЗф, УМЗусл – соответственно плановые, фактические и условные удельные материальные затраты;

УРiпл, УРiф – соответственно плановый и фактический объем материальных затрат соовтетствующего наименования;

Цiпл , Цiф – соовтетственно плановая и фактическая цена материала, соответствующего наименования

∆УМЗур – изменение материальных затрат предприятия за счет изменения объема использованных материалов;

∆УМЗц – изменение материальных затрат предприятия за счет изменения цен на использованные материалы.

Указанная методика позволяет проанализировать прямые материальные затраты.

 

2. Анализ прямых материальных  затрат предприятия ЗАО «ЕПМК»

 

2.1. Организационно –экономическая характеристика предприятия

 

Закрытое акционерное общество  «ЕПМК», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и действует на основании Устава и Учредительного договора.

Предприятие ЗАО «ЕПМК» начало свою деятельность в 2000г. Предприятие имеет свой расчетный счет, вправе открывать банковские счета на территории РФ.