Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

 

3. Изменение удельного расхода материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении.

 

 

 

Наименование объекта	Общий объем производства, Q, тыс.руб.	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i –ый вид продукции, Pi	Материальные затраты
1	2	3	4	5	6 = 2х3х4х5
Объект №1	9234	0,37	0,6	9,8	20089
Объект №2	7412	0,29	0,54	9	10446
Объект №3	8640	0,34	0,36	4,9	5182
Итого:	25286	1	х	х	35718

 

За счет изменения  удельного расхода материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении материальные затраты предприятия снизились на:

35718 – 39796 = –4078 тыс.руб.

4. Влияние цены единицы материала на i –ый вид продукции.

37300 – 35718 = +1582 тыс.руб.

Таким образом, за счет роста цен на материалы, материальные затраты предприятия увеличились на 1582 тыс.руб.

Баланс факторов:

+20502 + 673 – 4078 + 1582 = +18679 тыс.руб.

Таким образом, эффективность управления прямыми материальными затратами предприятия можно оценить как эффективное, поскольку рост затрат связан с ростом объемов работ и ценой на материалы. При этом снижение материальных затрат произошло за счет снижения удельного веса материалов.

 

2.4. Резервы повышения эффективности  использования материальных ресурсов

 

На предприятии ЗАО «ЕПМК»  имеет место расхождение стоимости материальных затрат от их сметной цены, что привело к их перерасходу в 2013 году на 13,5%, в 2014 году на 14,9%. Соответственно коэффициент использования материальных ресурсов предприятия увеличился с 1,135 до 1,149 или на 0,014 пунктов или на 1,27%. Данное обстоятельство является одной из причин опережающего темпа роста себестоимости выполненных расбот над темпом роста выручки от реализации.

В 2014 году общая сумма прямых материальных затрат отличается от сметной, причиной является перерасход электроэнергии, топлива и  по остальным статьям. Общий перерасход материальных затрат составил 4850 тыс.руб. При этом за счет роста уровня затрат данный перерасход составил 4650 тыс.руб., а за счет роста объема выполненных строительных работ на предприятии ЗАО «ЕПМК» составил 200 тыс.руб. Поскольку повышение затрат в связи с ростом объемов выполненных на предприятии работ является нормальным условиям хозяйственной деятельноти, то для нас наиболее интересен анализ повышения уровня затрат. Видим, что повышение затрат произошло в сумме 4200 тыс.руб. по материалам и сырью, в сумме 120 тыс.руб. по топливу и электроэнергии, в   сумме 330 тыс.руб. по воде. Данный факт объясняется тем, что смета затрат составлялась в 2013 году по  ставкам  2013 года, фактически ставки по всем материальным затратам в течение 2014 года повышались и не один раз, также выросли цены на сырье и материалы, закупаемые у сторонних поставщиков.

На предприятии имеют место невыполнение договорных обязательств по поставкам материалов, что приводит к простоям и соовтетственно к снижению объемов выполенных строительных работ. Также отрицательным фактором в работе предприятия является нарушение структуры и ассортимента поставляемых материалов. Данное обстоятельство сказывается не только на размере материальных затрат предприятия, но и на качестве и сроках выполнения строительных работ.

Определим влияние изменения материальных затрат на объем выполненных срительных работ.

Используем способ цепных подстановок

ОР 2013 = Мз 2013 х Мо 2013 = 28679 х 1,539 = 28740 тыс.руб.

ОР усл = Мз  2014 х Мо 2013 = 37300 х 1,539 = 57405 тыс.руб.

ОР 2014 =Мз 2014 х Мо 2014 = 37300 х 1,577 = 58834 тыс.руб.

∆ОР = ОР 2014 – ОР 2013 = 58834 – 28740 = +30094 тыс.руб.

Таким образом, объем выполненных строительных работ в 2014 году по сравнению с предшествующим периодом увеличился на 30094 тыс.руб.

∆ВП (Мз) = ОР усл – ОР 2013 = 57405  – 28740 =  +28665 тыс.руб.

При этом, за счет изменения величины затрат сырья и материалов на производство выполненных работ по строительству, размер выполненных работ увеличился на 28665 тыс.руб.

∆ВП (Мо) = ВП 2014 – ВП усл = 58834 – 57405  = +1429 тыс.руб.

При этом, за счет изменения показателя материалоотдачи, общий объем выполненных работ в отчетном периоде по сравнению с предшествующим повысился на 1429 тыс.руб.

Сведем полученные данные в табл.2.16.

Таблица 2.16 – Влияние факторов на объем выполненных строительных работ предприятия ЗАО «ЕПМК»

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, –
Выручка от реализации выполненных строительных работ, тыс.руб.	28740	58834	30094
Материальные затраты	18679	37300	18621
Материалоотдача, руб./руб.	1,539	1,577	0,039
Влияние факторов на изменение объемы строительных работ, тыс.руб.
– материалоотдачи, тыс.руб.			+1429
– материальных затрат, тыс.руб.			+28665

 

Таким образом, объем выполненных строительных работ увеличился в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 30094 тыс.руб., при этом сдерживающим факторов данного роста являлся показатель материалоотдачи, который привел к незначительному росту объема выполненных работ на 1429 тыс.руб.

Нарушение норм расходования материалов при выполнение строительных работ также привело к росту материальных затрат предприятия ЗАО «ЕПМК».

Поэтому для предприятия ЗАО «ЕПМК» особенно важен процесс организации контроля за выполнением смет для выявления резервов экономии материальных затрат.

В строительных организациях нормативное списание материалов осуществляется согласно форме № М –29 (Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами утвержден приказом ЦСУ СССР 24 ноября 1982 года). Этот отчет предназначен для сопоставимости фактического количества материалов, израсходованных на выполнение строительных работ, с их производственными нормами. Отчет служит основанием для списания этих материалов на себестоимость строительно –монтажных работ. На предприятии данная форма не используется, что затрудняет контроль за расходованием материалов на предприятии.

Перерасход или экономию по отдельным видам материалов определяют как разность между количеством материалов, которое должно быть израсходовано по нормам, и фактическим их расходом согласно первичным документам (лимитно – заборным картам, сигнальным требованиям, актам инвентаризации материалов открытого хранения), прилагаемым к материальным отчетам.

Для предприятия ЗАО «ЕПМК» рекомендовано составлять Отчет по форме № М –29 всеми начальниками строительных участков (т.е. прорабы) ежемесячно, что позволит выявить резервы сокращения материальных затрат строительной организации и существенно снизить себестоимость выполненных строительных работ. Они представляют его в производственно –технический отдел, который проверяет, правильно ли внесены данные. Затем отчет поступает в бухгалтерию. Отчет по форме № М –29 составляется по отдельным объектам или по строительным и монтажным участкам, если учет выполняемых работ ведется по участкам в целом на основании:

 – данных о выполненных за месяц строительных и монтажных работах;

 – установленных производственных норм расхода материалов на единицу объема работ;

 – документов о фактическом расходе основных материалов (материального отчета,  лимитно –заборных карт и т.д.).

Форма состоит из двух разделов: В первом разделе показываем нормативную потребность в материалах и объем выполненных работ. Здесь указывается:

 – наименование видов работ, конструктивных элементов и материалов;

 – обоснование производственных норм расхода материалов;

 – норма расхода материалов на единицу измерения работ (конструктивного элемента);

 – объем работ и нормативную потребность материалов на объект;

 – объем выполненных работ и нормативную потребность материалов по месяцам.

Во втором разделе представляется сопоставление с  фактического  расхода материалов с нормативным. Здесь показывается:

 – нормативный расход каждого материала за истекший месяц;

 – его фактический расход;

 – рассчитанная экономия или перерасход материала.

Основываясь на данных отчета, экономист предприятия сможет оценить эффективность использования материалов. В тех случаях, когда количество фактически израсходованных материалов меньше нормативного, на себестоимость строительно –монтажных работ нужно списать стоимость фактически израсходованных материалов. А если использовано больше материалов, чем предполагается по нормам, и перерасход технически не обоснован, то на себестоимость строительных и монтажных работ списывается нормативное количество материалов.

Определим экономия от снижения материальных затрат (Эм) предприятия при соблюдении нормативов расходования сырья и материалов. Данная экономия определяется по формуле:

                                            Эм = (Но*Ц – Н1*Ц) * С1,                          (15)   

где  Но и Н1 – норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу выполненных работ соответственно до и после проведения мероприятий по снижению себестоимости.;

Ц – цена единицы сырья, материалов, топлива или энергии;

С1 – себестоимость выполненных работ с момента проведения мероприятий до конца планируемого года.

Расчеты представим в табл.2.17.

Таблица 2.17 – Расчет экономия от выполнения норм расходования материалов при строительстве в 2014 году

Показатель	По смете	Факти –чески	Изменение, +, –
Себестоимость выполненных работ, тыс.руб.	54465	54465	–
Материальные затраты, тыс.руб.	32450	37300	18621
Средняя стоимость единицы материалов за 1 м3, тыс.руб.	112,5	115,5	+3,0
Средняя норма расходов единицы материалов при строительстве по смете, м3	288,44	322,94	+34,5
Экономия за счет выполнения норм расходования материалов, тыс.руб.			3985

 

Поскольку предприятие на цены на сырье и материалы повлиять не может, основным резервов снижения материальных затрат является выполнение сметных нормативов расходования сырья и материалов.

Размер экономия от выполнения организацией сметных нормативов расходования сырья и материалов составит 288,44 * 115,5 – 37300 = 3985 тыс.руб.

Определим экономию материальных затрат за счет ускорения оборачиваемости сырья и материалов по табл. 2.18.

 

 

 

 

Таблица 2.18 – Расчет экономия от ускорения оборачиваемости сырья и  материалов

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, –
1. Выручка от реализации выполненных  строительных работ, тыс.руб.	28740	58834	30094
2. Материальные запасы, тыс.руб.	4003	4262	259
3. Коэффициент оборачиваемости сырья  и материалов, оборотов	7,180	13,804	6,625
4. Длительность одного оборота  расходования сырья и материалов, дни	50,838	26,441	–24,4
5. Экономия от ускорения оборачиваемости  сырья и материалов, тыс.руб.			26520