Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

 

Фактический объем поставок материалов при плановой структуре (гр.5 табл.2.6) рассчитывается путем умножения планового объема поставки каждого наименования материала на средний процент выполнения плана по объемам поставки или путем умножения общей суммы фактического объема поставки на плановый удельный вес каждого материала.

Как показывают данные табл.2.6, отклонение за счет изменения структуры материалов составило +85,2 тыс.руб.

Различают равномерный (в равные промежутки времени поставки материалов) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков поставок).

При анализе ритмичности выбор календарного периода зависит от возможностей составления планов – графиков поставок материалов и учета их выполнения – на декаду, неделю, сутки, час, а также от типа материала и дальности поставок. При массовых поставках однотипных материалов и коротком производственном цикле ритмичность следует определять по часовым, сменным, суточным графикам, в производствах с длительным циклом и большой номенклатурой изделий – по пятидневкам или декадам (табл.2.7).

Таблица 2.7 – Анализ  ритмичности  поставок материалов  (по  декадам)

Декады месяца	Выполнение работ, тыс.руб.		Удельный вес работ, %		Сумма,засчитываемая   в  выполнение плана по ритмичности
	по смете	фактически	по смете	Фактически
					тыс,руб	%
1	4800	4545	32	30	4545	30
2	5250	4848	35	32	4848	32
3	4950	5757	33	38	4950	33
ИТОГО	15000	15150	100	100	14343	95

 

Коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки) к среднесуточному размеру плановых поставок.

Коэффициент ритмичности равен 0,956 ( 14 343 / 15 000 ) или 95 / 100 . Данные табл.2.7 показывают, что поставки материалов осуществлялись неритмично, допускались значительные отклонения от запланируемого уровня поставок в первой и второй декадах месяца, что пришлось компенсировать в третьей декаде.

Ритмичность поставок зависит от ритмичности поставок отдельных поставщиков, поэтому анализ проводится также в разрезе поставщиков.

Отрицательные последствия влекут за собой не только недовыполнение или несвоевременное выполнение плановых заданий, но и в некоторых случаях и перевыполнение. Поэтому целесообразно при оценке ритмичности учитывать как отрицательные отклонения от плана, так и положительные. Для этого определяются числа аритмичности (в долях единицы) (табл.2.7) путем суммирования положительных и отрицательных отклонений от планового объема поставок материалов по декадам.

Для расчета влияния отдельных факторов на ритмичность поставок материалов числа аритмичности по данной причине за декаду (день, неделю, пятидневку) необходимо умножить на 100 и разделить на общее число аритмичности за анализируемый период. Чем менее ритмично поставляются материалы на предприятие, тем больше сумма чисел аритмичности. При строгом соблюдении запланированных суточных заданий числа аритмичности равны нулю. Расчет чисел аритмичности приведен в табл.2.8.

Таблица 2.8 – Анализ чисел аритмичности

Декады месяца	Среднесуточный объем поставки материалов, тыс.руб.		Уровень выполнения плана, коэффи – Циент	Отклонение в долях единицы от плана в  связи:
	по смете	фактически		с невыпол –нением плана	с перевыпол –нением плана
1	480	454,5	0,9469	0,0531
2	525	484,8	0,9234	0,0766
3	495	575,5	1,163		0,163
ИТОГО				0,1297	0,163

 

Общее число аритмичности равно 0,2927. Оно получено как в результате невыполнения плановых поставок (0,1297), так и их перевыполнения (0,163). Зная причины отклонений от плановых поставок по декадам, можно рассчитать их влияние на ритмичность поставок. Так, за первую неделю невыполнение плана поставок материалов было вызвано несвоевременной подготовкой документации, что составило 18,1 % общего числа аритмичности (0,0531 / 0,2927 * 100), за вторую – неисправностью транспортных средств, что составило 26,2 % аритмичности.

Таким образом, потери в объемах выполненных работ из –за неритмичности поставок материалов на предприятие ЗАО «ЕПМК» составили:

(1 – 0,956) х 58834 = 2589 тыс.руб.

Для анализа эффективности материальных затрат рассчитаем относительную экономию материальных затрат и определим соотношения темпов роста материальных затрат предприятия и темпов роста выпуска продукции в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Анализ эффективности формирования материальных затрат предприятия

Показатель	2013 год	2014 год	Изменения, +, –	Тем изменения, %
Выручка от реализации	28740	58834	30094	204,71
Материальные затраты	18679	37300	18621	199,69
Коэффициент опережедения темпов роста выручки от реализации над материальными затратами				1,025
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат				19559

 

Таким образом, предприятие использует и формирует свои прямые материальные затраты эффективно, поскольку рост выручки от реализации выполненных работ  превышает рост материальных затрат предприятия в 1,025 раз. То есть выручка от реализации в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла в 2,0471 раз или на 104,71%, а материальные затраты предприятия выросли лишь на 99,69%.

Опережение темпов роста выручки от реализации над темпами роста материальных затрат привели к относительной их экономии в размере 19559 тыс.руб.:

18679 х 2,0471 – 18679 = 19559 тыс.руб.

Следовательно, управление материальными затратами на предприятии осуществляется эффективно.

 

2.3. Факторный анализ прямых материальных  затрат

 

Начнем анализ прямых материальных затрат в следующей таблице (табл.2.10).

Таблица 2.10 – Анализ прямых материальных затрат на все работы предприятия ЗАО «ЕПМК», тыс.руб.

Вид затрат	Себестои мость работ по смете (2014 г.) SQплСпл	Себестоимость фактически выполненных работ		Откло нение общее SQфСф – SQплСпл	Отклоне ние за счет измене ния уровня затрат SQфСф – SQфСпл	Отклонение за счет изменения объема работ SQфСпл – SQплСпл
		План (смета) SQфСпл	Факт (2014 г.) SQфСф
Сырье и материалы	29370	27500	31700	+2330	+4200	–1870
Топливо и энергия	2910	4900	5020	+2110	+120	+1990
Вода	170	250	580	+410	+330	+80
Всего прямых материальных затрат	32450	32650	37300	+4850	+4650	+200

 

Так по сырью и материалам себестоимость работ по смете составила 29370 тыс.руб. Фактически выполнено работ на 31700 тыс.руб. Плановая себестоимость фактически выполненных работ составила 27500 тыс.руб.

Соответственно, общее отклонение составляет:

31700 – 29370 = 2330 тыс.руб.

Отклонение за счет изменения уровня затрат составило:

31700 – 27500 = 4200 тыс.руб.

Отклонение за счет изменения объема работ составило:

27500 – 29370 = – 1870 тыс.руб.

Аналогично выполняются расчеты по всем наименования материальных затрат.

Из табл.2.10 видно, что общая сумма прямых материальных затрат отличается от запланированной, причиной является перерасход электроэнергии, топлива и  по остальным статьям. Общий перерасход материальных затрат составил 4850 тыс.руб. При этом за счет роста уровня затрат данный перерасход составил 4650 тыс.руб., а за счет роста объема выполненных строительных работ на предприятии ЗАО «ЕПМК» составил 200 тыс.руб. Поскольку повышение затрат в связи с ростом объемов выполненных на предприятии работ является нормальным условиям хозяйственной деятельноти, то для нас наиболее интересен анализ повышения уровня затрат. Видим, что повышение затрат произошло в сумме 4200 тыс.руб. по материалам и сырью, в сумме 120 тыс.руб. по топливу и электроэнергии, в   сумме 330 тыс.руб. по воде. Данный факт объясняется тем, что смета затрат составлялась в 2013 году по  ставкам  2013 года, фактически ставки по всем материальным затратам в течение 2014 года повышались и не один раз, также выросли цены на сырье и материалы, закупаемые у сторонних поставщиков.

В табл.2.11 представлен расчет показателей эффективности использования материальных запасов по предприятию ЗАО «ЕПМК».

Таблица 2.11 – Основные показатели использования материальных ресурсов предприятия ЗАО «ЕПМК»

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, –	Темп изменения, %
Выручка от реализации выполненных строительных работ, тыс.руб.	28740	58834	30094	204,71
Себестоимость выполненных работ, тыс.руб.	28609	54465	25856	190,38
в том числе материальные затраты	18679	37300	18621	199,69
Расход материальных затрат в соответствии со сметой на выполненные работы	16456	32450	15994	197,19
Отклонения от сметы	-2223	-4850	–2627	218,17
Материалоемкость, руб./руб.	0,650	0,634	–0,016	97,55
Материалоотдача, руб./руб.	1,539	1,577	0,039	102,51
Удельный вес материальных расходов в себестоимости выполненных работ	0,653	0,685	0,032	104,9
Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, –	Темп изменения, %
Коэффициент использования материальных ресурсов	1,135	1,149	0,014	101,23

 

Данные показатели табл. 2.11 свидетельствуют о неэффективной работе предприятия ЗАО «ЕПМК» по управлению материальными ресурсами.

Так имеет место расхождение стоимости материальных затрат от их сметной цены, что привело к их перерасходу в 2013 году на 13,5%, в 2014 году на 14,9%. Причиной данного расхождения является несоответствие сметной стоимости материалов, их реальной цене, пересортица некоторых вспомогательных материалов. Соответственно коэффициент использования материальных ресурсов предприятия увеличился с 1,135 до 1,149 или на 0,014 пунктов или на 1,27%. Данное обстоятельство является одной из причин опережающего темпа роста себестоимости выполненных расбот над темпом роста выручки от реализации.

В 2013 году выручка от реализации выполненных строительных работ составила 28740 тыс.руб. В 2014 году она увеличилась на 30094 тыс.руб. или на 104,71% и составила 58834 тыс.руб. При этом себестоимость выполненных строительных работ в 2013 году в составила 28609 тыс.руб. В 2014 году она увеличилась на 25856 тыс.руб. или на 90,38% и составила 54465 тыс.руб.

В составе себестоимости выполненных строительных работ материальные затраты составляли в 2013 году 65,3%, в 2014 году доля материальных затрат в себестоимости выполненных работ увеличилась ддо 68,5% или на 3,2 процентных пункта.

При этом фактические материальные затраты предприятия увеличились с 18679 тыс.руб. до 37300 тыс.руб. или на 18621 тыс.руб. или на 99,69%. Расход материальных затрат в соответствии со сметой на выполненные работы увеличивается более медленными темпами. В 2013 году материальные расходы в соответствии со сметой должны были быть в размере 16456 тыс.руб., в 2014 году 32450 тыс.руб., что на 15994 тыс.руб. или на 97,19% выше предыдущего года.

В соответствии с указанной динамикой расходов и результатов деятельности организации, изменились и показатели использования материальных ресурсов. При этом указанные показатели имеют отрицательную динамику.

Так материалоотдача организации в 2013 году составляла 1,539 руб./руб., в 2014 году данный показатель повысился на 0,039 пунктов или на 2,51% и составил 1,577 руб./руб.

Соответственно, материалоемксть предприятия снизилась с 0,650 руб./руб. в 2013 году до 0,634 руб./руб. в 2014 году. Снижение произошло на 0,016 пункта или на 2,45%.

Динамика указанных показателей приводит к необходимости провести анализ выполнения плана поставок по источникам поступления, по срокам, по отдельным видам материалов, а также анализ ритмичности поставок материалов.

Далее целесообразно провести анализ изменения материальных затрат на сырье и материалы по отдельным видам материалов. Первоначально проведем анализ выполнения норм расходования кирпича. Исходные данные представлены в табл.2.12.