Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

Таблица 2.12 – Анализ выполнения норм расходования по кирпичу на строительство котельной

Кол –во изделий, шт.		Норма расхода, кг		Цена за ед, руб.
Смета	фактически	смета	фактически	смета	фактически
10000	11000	0,46	0,54	500	480

 

М баз = К баз * Н баз * Ц баз

М баз = 10000 * 0,46 * 500 =2300000 руб.

М тек = К тек * Н тек * Ц тек

М тек = 11000 * 0,54 * 480 = 2851200 руб.

∆М = М тек – М баз = 2851200 – 2300000 = +551200 руб.

Таким образом, материальные затраты предприятия на кирпич в текущем периоде по сравнению со сметой увеличились на 551200 руб. Увеличение материальных затрат на кирпич является отрицательным фактором работы предприятия. Поэтому необходимо определить факторы, оказывающие положительное и отрицательное влияние на данное изменение.

Выполним расчет методом абсолютных разниц.

∆ К = К тек – К баз = 11000 – 10000 = +1000 штук

∆ Н = Н тек – Н баз = 0,54 – 0,46 = +0,08 кг

∆ Ц = Ц тек – Ц баз = 480 – 500 = –20 руб.

а) влияние на изменение размера материальных затрат количества приобретенного кирпича:

∆ М (К) = ∆К * Н баз * Ц баз

∆ М (К) = +1000 * 0,46 * 500 = +230000 руб.

За счет увеличения количества приобретенного кирпича на 1000 штук, материальные затраты предприятия выросли на 230000 руб.

б) влияние на изменение размера материальных затрат нормы расхода материалов

∆ М (Н) = ∆Н * Ктек * Ц баз

∆ М (Н) = +0,08 * 11000 * 500 = + 440000 руб.

За счет увеличения нормы расходования кирпича на 0,08 кг на единицу приобретенного материала, материальные затраты предприятия возросли на 422400 руб.

в) влияние на изменение размера материальных затрат цен на материалы

∆ М (Ц) = ∆Ц * К тек * Н тек

∆ М (Ц) = –20 * 11000 * 0,54 = –118800 руб.

За счет снижения цен на кирпич на 20 руб., материальные затраты предприятия снизились на 118800 руб.

Таким образом, баланс факторов имеет вид:

+230000 + 440000 –118800 = +551200 руб.

Результаты расчетов представим в табл.2.12.

Таблица 2.12 – Анализ выполнения норм расходования по кирпичу

Показатель	Смета	Фактически	Изменение, +, –	Темп прироста, %
Количество изделий, штук	10000	11000	+1000	+10,0
Норма расхода материала на 1м3,  кг	0,46	0,54	+0,08	+17,4
Цена за единицу материала, руб.	500	480	–20	–4,0
Материальные затраты предприятия, руб.	2300000	2851200	+551200	+23,96
Влияние на изменение материальных затрат предприятия факторов, руб.	Фактор: Кол –во материалов	Фактор: Норма расхода	Фактор: Цена за единицу материала	Материальные затраты, всего, перерасход (+), экономия ( –)
метод цепных подстановок	+230000	+440000	–118800	+551200

 

Таким образом, материальные затраты предприятия на кирпич в текущем периоде по сравнению с базовым увеличились на 551200 руб. Увеличение материальных затрат является отрицательным фактором работы предприятия. За счет роста нормы расхода материалов произошло максимальное увеличение материальных затрат предприятия. Регулируемым фактором снижения материальных затрат является именно снижение нормы расхода материалов. Ее рост в текущем периоде по сравнению со сметой расценивается как неэффективное управление материальными ресурсами на предприятии.

Аналогичные расчеты выполнем по алифе. Исходные данные представлены в табл.2.13.

Таблица 2.13 – Анализ выполнения норм расходования по олифе на строительство котельной

Кол –во материала на 1 м3 (кг)		Норма расхода материалов на 1 м3, (кг)		Цена за единицу материала (руб.)
Смета	Фактически	Смета	Фактически	Смета	Фактически
740	760	0,72	0,74	170	210

 

М баз = К баз * Н баз * Ц баз

М баз = 740 * 0,72 * 170 = 90576 руб.

М тек = К тек * Н тек * Ц тек

М тек = 7600 * 0,74 * 210 = 118104 руб.

∆М = М тек – М баз = 118104 – 90576 = +27528 руб.

Таким образом, материальные затраты предприятия в текущем периоде по сравнению со сметой по олифе увеличились на 27528 руб. Определим влияние различных факторов на данное изменение методом цепных подстановок.

М баз = К баз * Н баз * Ц баз

М 1 = К тек * Н баз * Ц баз

М1 = 760 * 0,72 * 170 = 93024 руб.

∆М (К) = М1 – М баз = 93024 – 90576 = +2448 руб.

За счет роста количества приобретенной олифы материальные затраты предприятия в текущем периоде по сравнению со сметой увеличились на 2448 руб. Данный рост материальных затраты является нормальным фактом увеличения объемов закупаемой олифы.

М 2 = К тек * Н тек * Ц баз

М 2 = 760 * 0,74 * 170 = 95608 руб.

∆М (Н) = М 2 – М 1 = 95608 – 93024 = +2584 руб.

За счет увеличения нормы расхода материала материальные затраты предприятия увеличились на 2584 руб., данный факт повышения нормы расхода расценивается отрицательно.

∆М (Ц) = М тек – М 2 = 118104 – 95608 = +22496 руб.

За счет роста цен на олифу материальные затраты предприятия увеличились на 22496 руб. Повышение цен на материалы отрицательно повлияло на затраты предприятия, увеличив их, однако данный фактор, как правило, является не регулируемым со стороны анализируемого предприятия.

Таким образом, баланс факторов имеет вид:

+24480 + 25840 + 224960 = +275280 руб.

Результаты расчетов представлены в табл.2.14.

Таблица 2.14 – Анализ выполнения норм расходования по олифе

Показатель	Базовый период	Текущий период	Изменение, +, –	Темп прироста, %
Количество изделий, штук	740	760	+20	+2,70
Норма расхода материала на 1 м3, кг	0,72	0,74	+0,02	+2,78
Цена за единицу материала, руб.	170	210	+40	+23,53
Материальные затраты предприятия, руб.	90576	118104	+27528	+30,39
Влияние на изменение материальных затрат предприятия факторов, руб.	Фактор: Кол –во изделий	Фактор: Норма расхода	Фактор: Цена за единицу материала	Материальные затраты, всего, перерасход (+), экономия ( –)
метод цепных подстановок	+2448	+2584	+22496	+27528

 

За счет роста цен произошло максимальное увеличение материальных затрат предприятия. Регулируемым фактором снижения материальных затрат является снижение нормы расхода материалов. Ее рост в текущем периоде по сравнению с базов расценивается как неэффективное управление материальными ресурсами на предприятии.

Таким образом, проведенный анализ наличия, движения и эффективности использования материалов в строительстве выявил отрицательные факторы работы предприятия ЗАО «ЕПМК».

Выполним факторный анализ общей суммы прямых материальных затрат в зависимости от изменения объема производства, доли i –го вида продукции в общем объеме производства, удельного расхода материала на i –ый вид вид продукции в натуральном выражении, цены единицы материала на i –ый вид продукции.

Факторный анализ выполним с помощью модели:

МЗ = ∑Q x УДi x РМi x Pi,

Q – общий объем производства;

УДi – доля итого вида продукции в общем объеме производства;

РМi – удельный расход материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении;

Pi – цена единицы материала на i –ый вид продукции.

Поскольку предприятие выполняет строительные работы, проведем данный анализ укрупнено. Анализ выполним методом цепных подстановок.

Для 2013 года исходные данные имеют вид (табл.2.15).

Таблица 2.15 – Исходные данные для 2013 года

Наименование объекта	Общий объем производства, Q	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i –ый вид продукции, Pi
Объект №1	3646	0,31	0,66	9,8
Объект №2	4469	0,38	0,58	9
Объект №3	3599	0,31	0,45	4,9
Итого:	11714	1	х	х

 

Для 2014 года исходные данные равны (табл.2.16).

Таблица 2.16 – Исходные данные для 2014 года

Наименование объекта	Общий объем производства, Q	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i –ый вид продукции, Pi
Объект №1	9234	0,37	0,6	10,2
Объект №2	7412	0,29	0,54	9,4
Объект №3	8640	0,34	0,36	5,3
Итого:	25286	1	х	9,5

 

Материальные затраты предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 18621 тыс.руб. или на 99,69%.

Анализ влияния на данное изменение выполним методом цепных подстановок.

Для этого рассчитаем условные показатели.

1. Влияние изменения объема выполненных работ (фактор первого уровня)

 

Наименование объекта	Общий объем производства, Q, тыс.руб.	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i –ый вид продукции, Pi	Материальные затраты
1	2	3	4	5	6 = 2х3х4х5
Объект №1	9234	0,31	0,66	9,8	18515
Объект №2	7412	0,38	0,58	9	14702
Объект №3	8640	0,31	0,45	4,9	5906
Итого:	25286	1	х	х	39123

 

С изменением объемов выполненных работ, материальные затраты предприятия выросли на:

39123 – 18621 = +20502 тыс.руб.

2. Влияние изменения доля вида объекта работ в общем объеме выполненных работ.

За счет изменения доли выполненных работ в общем объеме выполненных работ, материальные затраты предприятия выросли на:

39796 – 39123 = +673 тыс.руб.

Наименование объекта	Общий объем производства, Q, тыс.руб.	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i –ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i –ый вид продукции, Pi	Материальные затраты
1	2	3	4	5	6 = 2х3х4х5
Объект №1	9234	0,37	0,66	9,8	22098
Объект №2	7412	0,29	0,58	9	11220
Объект №3	8640	0,34	0,45	4,9	6477
Итого:	25286	1	х	х	39796