Анализ себестоимости промышленной продукции

• доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

• соотношение между постоянными  и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.    Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет  выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия  по их реализации на предприятии.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие  факторы:

• инфляционный процесс. Стоимость  материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силы изменялась неадекватно по отношению  друг к другу, это и отразилось на структуре затрат;

• опережение процесса выбытия  основных фондов над процессом их ввода, что привело к снижению доли амортизации. Повлиял и тот факт, что неоднократная переоценка основных средств не соответствовала уровню инфляции;

• увеличение процентных ставок по кредитам. Оно значительно повысило оплату за кредиты коммерческим банкам;

• существенное повышение  роли рекламы. Предприятия стали  больше средств расходовать на эти  цели.

Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться  как в поэлементном, так и в  постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

 

Элементы затрат подразделяются на 4 группы:

а) материальные затраты (сырье  и материалы, покупные изделия и  полуфабрикаты, топливо и энергия);

 б) затраты на оплату  труда (зарплата и отчисления  на социальные нужды);

 в) амортизация ОС;

 г) прочие затраты  (износ нематериальных активов,  арендная плата, обязательные  страховые платежи, проценты по  кредитам банков, налоги, включаемые  в себестоимость продукции, отчисления  во внебюджетные фонды и др.).

Таким образом, планирование и учет себестоимости продукции  по элементам затрат создает условия  для контроля и анализа себестоимости  продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).

С внедрением новой техники  и совершенствованием организации  производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации  ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Следовательно, группировка  затрат по элементам позволяет промести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям  калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов  изделий в многономенклатурном  производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает  путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные от ходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственный рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две  группы по признаку их зависимости  от объемов производства продукции:

а) постоянные, не зависящие  от объема производства (амортизация  ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);

б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и  энергия на технологические цели и др.).

Необходимость деления калькуляционных  расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое  значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень  себестоимости продукции при  изменении объема производства: при  росте объема производства продукции  сумма постоянных расходов в ее себестоимости  снижается обратно пропорционально  и наоборот. Переменные расходы в  этом случае никакого влияния на себестоимость  продукции не оказывают, т.к. в себестоимости  единицы продукции они составляют постоянную величину.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё  и материалы. Система факторов, оказывающих  влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.1.

 

Рис.1.Блок-схема факторной  системы материальных затрат

 

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:      

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

г) фактически по плановым ценам:

д) фактически:

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции:

,где 

 УРi – удельный расход i-го материала;

 ЦМi – средняя ценаi-го материала.

Расход материалов на единицу  продукции зависит от качества сырья  и материалов, замены одного вида материала  другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации  производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост  суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной  цены поставщика, внутригрупповой структуры  материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

, где

-  ЦМ_i изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

 

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,где

-УР изменение нормы  расхода в связи с заменой  материала;

-УР₁ расход материала после замены;

-ЦМ₀ цена заменяемого материала;

-ЦМ изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому  виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим  обобщением полученных результатов  в целом по предприятию.

 

1.3 Индексы себестоимости промышленной продукции

 

Характеристика динамики себестоимости продукции дается при помощи индексов. При помощи индексов можно дать:

      1) характеристику динамики себестоимости единицы продукции;

       2) характеристику динамики себестоимости отдельных продуктов.

При анализе себестоимости  отдельных видов продукция по сравнению с планом и в динамике используют индивидуальные индексы. По данным о себестоимости единицы продукции одного вида можно определить:

1) относительные показатели  ее снижения, предусмотренные техпромфинпланом;

2) относительные показатели  ее фактического снижения;

3) соотношение фактической  и плановой себестоимости.

Индекс планового задания  по снижению себестоимости одной  тонны продукции:

Индекс выполнения плана  по снижению себестоимости одной тонны продукции:

Индекс фактического снижения себестоимости в отчетном году по сравнению с предыдущим годом:

 

Размер экономии или перерасхода  средств на добычу одной тонны  продукции определяется как разность отчетной и базисной себестоимости:

S=Z₁-Z₀

Общий размер экономии от снижения себестоимости определяется по формуле:

¶`S_ф= (Z₁-Z₀)*q₁

При выпуске нескольких видов  продукции динамика себестоимости получается при помощи общих индексов.

Плановое задание по снижению себестоимости характеризует следующий  индекс плана снижения себестоимости:

Плановая экономия от снижения себестоимости составляет:

¶`S_пл= åZ_пл´q_пл - åZ₀´q_пл

Для характеристики фактического снижения себестоимости по сравнению о планом определяют индекс фактического снижения себестоимости:

Экономия средств от снижения фактической себестоимости по сравнению  с плановой себестоимостью:

¶S_ф =åZ₁´q₁ - åZ_пл´q₁

Изменение фактической себестоимости  по сравнению с предыдущим годом  характеризуется следующим индексом:

Фактическая сумма экономии от снижения себестоимости сравнимой  продукции:

¶`S_ф =åZ₁´q₁ - åZ₀´q₁

   Этот индекс характеризует изменение сравнимой продукции. К сравнимой относится продукция, которая вырабатывалась и в базисном и в отчетном периоде.

Выполнение плана при  изучении себестоимости сравнимой  товарной продукции проверяется путем сопоставления фактически достигнутого процента снижения себестоимости с процентом, установленным по плану. Но при этом необходимо установить, насколько фактическая себестоимость всей выпущенной продукции (сравнимой и не сравниваемой) ниже или выше плановой себестоимости, то есть установить отклонение фактической себестоимости от плановой. Кроме того, важно определять абсолютную сумму экономии за  счет снижения себестоимости.

Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия

2.1. Понятие, значение  и задачи финансового состояния  предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия  финансировать свою деятельность. Оно  характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние  может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, на расширенной  основе свидетельствует о его  хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние  предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате  недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое положение  в свою очередь оказывает положительное  влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить  банкротства предприятия, нужно  хорошо знать, как управлять  финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и

другие, а также методику их анализа.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи.

1. На основе изучения  причинно-следственной взаимосвязи  между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных  финансовых результатов, экономической  рентабельности, исходя из реальных  условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.