Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

3)  характер выпускаемой  продукции, что, прежде всего,  определяет специализацию оборудования.

Учет и планирование основных средств ведется в натуральной  и денежной формах.

При оценке в натуральной  форме устанавливается количество единиц оборудования, размер производственных площадей и т.д.

Денежная или стоимостная  оценка различается по видам:

Первоначальная стоимость – это сумма затрат на изготовление или приобретение ОС.

Восстановительная (переоценочная) стоимость – это затраты на воспроизводство ОС в современных условиях, при современном уровне производительности труда, производства с учетом уровня цен на ресурсы.

Остаточная стоимость – это стоимость ОС, еще не перенесенная на готовую продукцию. Определяется разностью между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой их износа.

Ликвидационная  стоимость – это стоимость ОС на момент их выбытия из эксплуатации.

Различают два вида износа ОС: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утеря ОС своей первоначальной потребительской стоимости. [9]

Моральный износ имеет место, когда основные средства отстают по своим техническим характеристикам и экономической эффективности от более прогрессивных.

1.3. Выбор и обоснование метода начисления амортизации основных средств предприятия

Амортизация – это  денежное выражение износа основных средств. Возмещение износа происходит путем включения части их стоимости  в затраты на производство продукции. Амортизация осуществляется в целях  полной замены основных средств при  их выбытии.

Норма амортизации –  это годовой процент погашения  стоимости основных средств. Она  показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.

После реализации продукции (стадия Т-Д) часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.

Величина стоимости, переносимой  на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других — ниже.

Основная функция амортизации  — обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция — учетная. Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полезное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. [5]

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды  предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выходом их из строя.

 Важное значение  при расчете амортизационных  отчислений имеет срок использования.  Это период времени, в течение  которого использование основных  фондов призвано приносить доход  и служить средством достижения  целей предприятия. Для отдельных   групп основных фондов срок  использования определяется исходя  из объема продукции или иного  натурального показателя объема  работ, ожидаемого к получению  в результате их использования.  Срок полезного использования  определяется самостоятельно предприятием  на дату ввода в эксплуатацию  данного объекта амортизируемого  имущества (в соответствии со  ст. 258 НК) и на основании классификации  основных средств.

Сумма амортизационных  отчислений может рассчитываться следующими методами:

Линейный метод. Амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы различных видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции.

Метод уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется не по первоначальной (восстановительной) стоимости, а по остаточной стоимости, при этом величина амортизационных отчислений будет ежегодно (ежемесячно) уменьшаться.

Метод списания стоимости  в соответствии с количеством  лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости  пропорционально объему производимой продукции. [9]

Амортизационные отчисления используются на научно-техническое, производственное развитие предприятия, на воспроизводство  и совершенствование основных средств  предприятия.

С 1 января 2002 г. все организации  для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный  главой 25 Налогового Кодекса (НК) РФ. В  соответствии со ст. 258 НК амортизируемое имущество в зависимости от срока  его использования распределяется на 10 амортизационных групп. При  этом срок полезного использования  основных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Пунктом 3 названной статьи установлена  следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости  от срока службы:

1 — от 1 до 2 лет включительно;

2 — свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 — свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 — свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 — свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 — свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 — свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 — свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 — свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 — свыше 30 лет.

Основные средства, приобретенные  до 1 января 2002 г., включаются в соответствующую  амортизационную группу по восстановительной  стоимости, если амортизация будет  начисляться линейным методом, и  по остаточной стоимости — в случае применения нелинейного метода.

В первом случае первоначальная (восстановительная) стоимость имущества  определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском  учете налогоплательщика по состоянию  на 1 января 2002 г. Во втором случае —  исходя из разницы между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества  по данным бухгалтерского учета и  суммой накопленной амортизации, начисленной  за период эксплуатации указанного имущества  по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г.

Следует также отметить, что использование  первоначальной (восстановительной) стоимости  объектов основных средств означает, что организациям разрешено учесть по состоянию на 1 января 2002 г. эти  объекты с учетом переоценок, ранее  проведенных ими по собственной  инициативе. В дальнейшем результаты таких переоценок для целей налогообложения  использоваться не будут. То есть если ранее организации при определении  объекта обложения налогом на прибыль могли использовать только линейный метод, то с 1 января 2002 г. они  могут использовать два метода. Остановимся  на них подробнее.

Линейный метод начисления амортизации применяется к объектам основных средств, входящим в восьмую  — десятую амортизационные группы.

По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный  метод по конкретному объекту  основных средств в дальнейшем не может быть изменен.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ особый порядок начисления амортизации  установлен для вновь учрежденных  либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в  течение месяца. Ликвидируемыми (реорганизуемыми) организациями амортизация не должна начисляться начиная с 1-го числа  месяца, в котором завершена их ликвидация (реорганизация). Вновь организуемыми  организациями (в том числе путем  реорганизации) амортизация начисляется  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  их государственной регистрации. [4]

Однако на организации, реорганизующиеся путем изменения  организационно-правовой формы, положения  названного пункта ст. 259 НК РФ не распространяются. Эти организации не прерывают  начисление амортизации на период, в котором осуществляется изменение  их организационно-правовой формы.

Организациям предоставляется  право начисления ускоренной амортизации. По объектам основных средств, используемым в агрессивной среде или в  условиях повышенной сменности, амортизация  может начисляться по нормам, увеличенным  не более чем в 2 раза.

По объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амортизация  может начисляться по нормам, увеличенным  не более чем в 3 раза.

Однако ускоренная амортизация  не может применяться по объектам основных средств, относящимся к 1—3 амортизационным группам, если они  амортизируются нелинейным методом.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых превышает 300 т. р. и 400 т. р. соответственно, при начислении амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5 процента.

Если указанные объекты  основных средств являются предметами договоров лизинга, то по ним вместо повышающего коэффициента 3 применяется  понижающий коэффициент 0,5.

Организации имеют право  начислять амортизацию по нормам, ниже установленных ст. 259 НК РФ. Но это  необходимо оговорить в их учетной  политике. Пониженные нормы амортизации  должны применяться с начала и  до окончания налогового периода.

Пример.   Организацией в феврале 2002 г. приобретен объект основных средств, отнесенный к восьмой амортизационной  группе, стоимостью 1000 т. р. Нормативный  срок полезного использования – 22 года. Организацией применяется линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации, установленная в соответствии с  п. 4 ст. 259 НК РФ, составляет 0,38% (1 : 264 мес. х 100%).

Если организация, применяющая  в налоговом учете линейный метод  начисления амортизации, приобретает  объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации, то амортизация по такому объекту начисляется исходя из срока его полезного использования  за вычетом количества месяцев его  эксплуатации предыдущими собственниками.

Пример.  Организация  приобрела в июне 2005 г. объект основных средств, отнесенный к шестой амортизационной  группе, ранее бывший в эксплуатации, за 800 т. р. Нормативный срок полезного  использования объекта – 12 лет. Срок эксплуатации объекта у предыдущего  собственника – 8 лет.

Срок полезного использования  этого объекта у организации  составляет 4 года (12 лет - 8 лет).

В данном случае амортизация  должна начисляться ежемесячно по 16 ,7 т. руб. [800 т. р.: (12 мес. х 4 года)].

Если организация является учредителем по договору доверительного управления имуществом, то в соответствии со ст. 332 НК РФ при возврате ему имущества  доверительным управляющим это  имущество включается в ту же амортизационную  группу. Начисление амортизации по нему осуществляется по тем же нормам и в том же порядке, что и  до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации имущества в рамках договора доверительного управления амортизация  учитывается при определении  остаточной стоимости этого имущества  у учредителя.

Следует обратить особое внимание малых предприятий на то, что различного рода льготные режимы по начислению амортизации, ранее применявшиеся  ими в соответствии с Федеральным  законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», с 1 января 2002 г. не действуют.

С этого времени малые  предприятия не могут списывать  дополнительно как амортизационные  отчисления до 50% первоначальной стоимости  основных средств со сроком службы более трех лет. Не вправе они также  применять механизм ускоренной амортизации  основных средств с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, превышающем в два  раза нормы, установленные для соответствующих  видов основных средств.

Выбор метода начисления амортизации основных средств:

Линейный метод. Амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы различных видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции. При линейном методе промышленные предприятия начисляют амортизацию равномерно по годам  эксплуатации:

А = Н_а * К_п / 100% ,

где  А  — начисление амортизации за год  по данному объекту основных средств, т. р.;

На — годовая норма  амортизационных отчислений, %;

Кп -  балансовая стоимость  объекта основных средств, т. р.

В данном случае норма  амортизации определяется как:

Н_а = 1 / Т_п * 100% ,

где Т_п — срок полезного использования объекта основных фондов, годы.

Сроком полезного использования  объекта основных фондов является период, в течение которого использование  объекта должно приносить доход  или служить для выполнения целей  организации.