Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

И : П = Ппос : П + Ипер : П

Если относительный  рост переменных затрат меньше, чем  относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении  издержек.

Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении  изменяется в пределах от 0 до 1. Если, например, объем производства возрастает на 10 %, а затраты только на 8 %, то Кр.з.= 8/10 = 0,8.

Если относительное  увеличение переменных затрат больше, чем относительное увеличение объема производства, то говорят о прогрессивных  затратах.    

Коэффициент реагирования затрат при прогрессивном их поведении  больше 1.

Другим важным аспектом теории классификации затрат на постоянные - переменные является проблема условности такого их подразделения.

Здесь необходимо ответить на два вопроса:

1) Есть ли критерии, позволяющие однозначно разделить совокупные затраты на постоянные и переменные?

2) Есть ли затраты, которые по их сущности можно отнести к постоянным или переменным?

Существует большое  количество видов затрат, которые  определяют величину общих издержек при изменении объема производства, это, например, затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы, отдельные виды заработка  и др. Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения  об увеличении или снижении объемов производства, такие затраты называют решающими затратами.

Затраты других видов  не зависят от объема производства; например, заработная плата администрации  предприятия, плата за арендованные основные средства и т п. Так как  эти постоянные затраты непосредственно  не влияют на решение о том, увеличивать  ли объем производства продукции  или уменьшать, а просто являются условием функционирования предприятия, их называют затратами, не определяющими  решения.

Однако из сказанного еще нельзя делать вывод о том, что все переменные затраты влияют на решения об объемах производства продукции, а все постоянные затраты, напротив, не влияют на эти решения. Необходимо принимать во внимание тот  факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другой ситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затраты переменными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимости производственных факторов. [10]

Все затраты становятся переменными, если речь идет о длительном периоде времени.

В теории классификации  затрат на постоянные - переменные утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит  от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются  решения.

Даже если предприятие  не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный  капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как  их величина не зависит от степени  загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например, предполагается продать  предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.

Другая причина возникновения  постоянных расходов - недостаточная  делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с  увеличением загрузки или объемов, а скачкообразно, ступенчато. Эти  затраты постоянны для определенного  интервала загрузки мощностей или  ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются или  понижаются и снова остаются неизменными  для определенного интервала.

Чем меньше становятся интервалы  загрузки или изменения объема, тем  чаще возникают «скачки» в поведении  затрат, тем ближе затраты по своему характеру к переменным. Их переменный характер становится особенно хорошо виден, если рассматривать загрузку или объем производства на интервале  от 0 до границы мощности. Если же, наоборот, исследовать затраты внутри короткого  интервала, то обнаружится, что сильнее  проявляется их постоянный характер.

Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные («холостые») особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется  амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - «холостыми»  затратами вследствие неделимости  производственного фактора –  станка.

Таким образом, постоянные затраты (Ипост), возникающие из-за неделимости  производственных факторов, состоят  из «холостых» (Ихол), не используемых в производственном процессе и полезных затрат (Ипол):

Ипос = Ипол + Ихол

Например, если станок не используется, то «холостые» затраты  составляют 100 %, полезные – 0%. При возрастании  степени загрузки станка бесполезные затраты снижаются, полезные – растут. При полной загрузке станка полезные затраты составят 100 %, «холостые» - будут сведены к 0.

Если для данного  вида оборудования обозначить через  Пм - максимально возможное количество производимой продукции, Пф - фактическое количество производимой продукции, то «холостые» затраты можно определить следующим образом:

Ихол = (Пм – Пф) * Ипос : Пм

Полезные затраты:

Ипол = Пф * Ипос : Пм

Практическое значение деления постоянных затрат на полезные и холостые проявляется в тех  случаях, когда задана некоторая  делимость факторов, обусловливающих  постоянство затрат. Например, если оборудование состоит из четырех  одинаковых модульных элементов, то при сокращении производства больше чем на 25 % один из этих модулей может  быть продан, это уменьшит постоянные затраты на величину затрат данного  элемента, которые являются целиком  «холостыми». [8]

Таким образом, важным положением теории классификации затрат (постоянные - переменные) является условность этой классификации, предпосылка, что не существует вида затрат, который можно  было бы по его существу отнести  к переменным или постоянным, разделение затрат на постоянные - переменные во многом определяется конкретной ситуацией  или проблемой по принятию решения.

Можно выделить два направления  практического применения выше названного положения классификации затрат:

- деление затрат на постоянные - переменные в случае необходимости;

- совершенствование методов и способов такого деления.

Рассматривая классификацию  затрат на постоянные - переменные, нужно  помнить, что ошибки, возникающие  из-за условности и относительности  такого деления затрат, значительно  меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя  это деление.

При анализе издержек производства необходимо помнить, что  постоянные издержки являются неизменными  только в определенном интервале  изменения объема производства, при  каком-то значении объема наблюдается  увеличение или уменьшение постоянных издержек. С другой стороны, не всегда остаются неизменными и переменные расходы в расчете на единицу  изделия, они изменяются под влиянием изменения технологии и организации  производства.

В связи с этим в  теории классификации затрат на постоянные - переменные существуют два подхода  к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.

Согласно микроэкономическому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Причем линия затрат - это не прямая линия, а кривая, которую называют кривой общих затрат.

Согласно бухгалтерскому подходу затраты упрощенно делятся на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если же рассматривать изменения себестоимости в практических пределах изменения  объема  производства,  то  в данном случае различия сводятся к минимуму.

Методы калькулирования  себестоимости продукции.

В зависимости от обеспечения  информацией и уровня планирования применяются различные методы калькулирования  себестоимости.

Параметрический метод  применяется в долгосрочном планировании и прогнозировании себестоимости, при проектировании себестоимости  новой продукции, при формировании оптимальных параметрических рядов  продукции аналогичного назначения, в ценообразовании для определения  нормативной величины затрат на единицу  потребительских свойств продукции. Сущность метода заключается в том, что себестоимость определяется на основании изученных закономерностей зависимости затрат на производство от технических параметров изделия. [9]

Метод калькулирования  по факторам применяется при разработке перспективных и текущих планов (в сочетании с параметрическим  методом). Сущность метода заключается  в том, что выявляются изменения  отдельных составляющих затрат на производство в результате изменения технико-экономических  условий производства. Этот метод  широко применяется для анализа  и выявления резервов снижения себестоимости  производства изделия.

Наиболее точным и  прогрессивным методом калькулирования  себестоимости изделий является нормативный метод. Сущность метода заключается в том, что для  каждого вида ресурсов сумма затрат определяется исходя из разработанных  норм и нормативов расходования этих ресурсов на единицу продукции (по прямым затратам), составлении сметы косвенных  расходов и калькулирования себестоимости  изделия.

Модели и методы калькулирования себестоимости продукции:

1) модель полного  распределения затрат;

2) модель частичного  распределения затрат.

Модель полного распределения  затрат служит для производственного  учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого  учета на предприятии.

Методы  калькулирования классифицируются по следующим признакам:

- объект калькулирования;

- способ расчета.

В зависимости от объекта  можно выделить следующие способы  калькулирования:

- по изделиям;

- позаказный;

- пооперационный;

- попередельный;

- попроцессный;

- JIT калькуляция.

В зависимости от способа  расчета выделяют следующие методы (способы) калькуляции:

- прямого счета;

- нормативы;

- расчетно-аналитический;

- параметрический;

- исключения затрат;

- коэффициентный;

- комбинированный.

Рис. 1. Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Данный метод применяется достаточно ограниченно, т.к. количество монопродуктовых предприятий незначительно. На практике чаще используют его модификацию – расчетно-аналитический метод, предполагающих определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному в отрасли.

Нормативный метод учета  и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. [2]

Параметрический метод применяется в долгосрочном планировании и прогнозировании себестоимости, при проектировании себестоимости новой продукции, при формировании оптимальных параметрических рядов продукции аналогичного назначения, в ценообразовании для определения величины затрат на единицу потребительских свойств продукции. Сущность метода заключается в том, что себестоимость определяется на основании изученных закономерностей зависимости затрат на производство от технических параметров изделия.

В комплексных производствах, таких как нефтеперерабатывающие, коксохимические и некоторые  другие, затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно требуется применение особых методов калькулирования, которые  позволяли бы определить общую сумму  всех затрат на переработку исходного  сырья и распределить эти затраты  по видам продукции, выпускаемой  из этого сырья. К таким методам  относятся метод исключения затрат, коэффициентный, комбинированный.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученный в результате комплексной переработке сырья, считается основным, а остальные – побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию; а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

- действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

- ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

- издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака.

Расчет выглядит следующим  образом:

- Выпуск продукции рассчитывается в условных единицах.

- Определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах.

Находятся затраты на производство каждого вида продукции  путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода.

Расчет осуществляется в несколько этапов:

1) Продукция делится на основную и побочную.

2) Затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат.

3) Оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.