Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

Непосредственной задачей  анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности  норм затрат; оценка выполнения плана  и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление  резервов снижения себестоимости; изыскание  путей их мобилизации. Выявление  резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический  анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей  и основных средств, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного  труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной  обособленности предприятия неизбежно  сохраняются различия между общественными  издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Себестоимость продукции  находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она  отражает большую часть стоимости  продукции и зависит от изменения  условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические  факторы производства. Это влияние  проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре  и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления  внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и  динамики изменения стоимости продукции  используется ряд показателей. К  ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной  и реализуемой  продукции, снижение себестоимости  сравнимой товарной продукции и  затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться  к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости  сравнимой товарной продукции  применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

3.2 Калькуляция себестоимости и  смета затрат.

Себестоимость продукции  на предприятии планируется и  фактически учитывается по двум направлениям: по экономическим элементам и  по калькуляционным статьям расходов.

Классификация затрат по экономическим элементам представляет собой перечень и объем ресурсов, потребляемых предприятием для выполнения плана производства и реализации продукции независимо от того, где  и как производятся затраты внутри предприятия. Группировку по экономическим  элементам используют для составления  сметы затрат на производство. В  смете затрат на производство устанавливают  потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах на планируемый  период, а также с помощью этой сметы увязывают план по себестоимости  продукции с другими разделами  плана экономического и социального  развития предприятия.

Затраты на производство включают следующие элементы:

1. Сырье, основные  материалы (за вычетом возвратных  отходов), в том числе покупные  комплектующие изделия и услуги  кооперированных предприятий.

2. Вспомогательные  материалы.

3. Топливо.

4. Энергия.

5. Заработная плата,  основная и дополнительная.

6. Отчисления на  социальное страхование.

7. Амортизация основных  фондов.

8. Прочие расходы.

 Соотношение отдельных  экономических элементов в общих  затратах определяет структуру  затрат на производство.

Группировка себестоимости  продукции по экономическим элементам  удобна для анализа структуры  затрат.В сумме смета затрат позволяет  определить общую потребность предприятия  в оборотных средствах.

Структура затрат на производство продукции непрерывно изменяется под  действием объема выпускаемой продукции, уровня специализации и кооперирования, степени автоматизации производственных процессов, уровня серийности производства и других факторов. [3]

Группировка затрат по калькуляционным  статьям расходов позволяет определить себестоимость единицы определенного  вида выпускаемой продукции. Применяется  следующая типовая группировка  затрат по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Основная заработная  плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих.

7. Отчисления на  социальное страхование.

8. Расходы на подготовку  и освоение производства.

9. Возмещение износа  инструментов и приспособлений  целевого назначения.

10. Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от  брака.

14. Прочие производственные  расходы.

15. Внепроизводственные  расходы.

Сумма первых 11 статей калькуляции  представляет собой цеховую себестоимость  единицы продукции. Производственная себестоимость складывается из 14 статей, а полная себестоимость образуется из производственной себестоимости  и внепроизводственных расходов.

 

Таблица 1

Классификация затрат на производство

Классификационный признак	Затраты по классификационному признаку	Содержание затрат
Экономическое содержание	Смета затрат	Общий объем потребляемых ресурсов
	Калькуляция	На определенный вид
Степень участия в процессе производства	Основные	Связаны с выполнением технологического процесса изготовления продукции (материалы, РСЭО, зарплата и др.)
	Накладные	Связаны с процессом управления производством (общезаводские, общецеховые расходы  и др.)
Способ отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	Прямые	Прямо и непосредственно связаны  с изготовлением продукции (расходы  на сырье, зарплата основных рабочих  и др.)
	Косвенные	Связаны с работой цеха, предприятия  в целом, относят на себестоимость  косвенным путем
Состав затрат	Простые	Состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата)
	Комплексные	Состоят из нескольких экономических  элементов с одинаковым производственным значением
Зависимость от объема производства	Переменные	Находятся в прямой зависимости от изменения объема производства
	Постоянные	Находятся в незначительной степени  или совсем не зависят от изменения  объема производства

 

Затраты на производство и реализацию продукции могут  быть сгруппированы по различным  признакам. В зависимости от метода расчета и отнесения затрат на производство единицы продукции  расходы разделяют на прямые и  косвенные.

Прямыми называются расходы, которые могут быть отнесены непосредственно на отдельные виды продукции и определены методом прямого счета на основании норм, тарифов, сдельных расценок, цен, нормативов. К прямым относятся затраты на основные материалы, заработную плату основных рабочих и др.

Косвенными называются расходы, которые распределяются между себестоимостью отдельных видов продукции косвенным путем, как правило, пропорционально заработной плате основных рабочих. Это цеховые, общезаводские и другие расходы. [1]

В зависимости от связи  с объемом производства продукции  все затраты подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Условно-переменными называются расходы, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства. К ним относятся затраты на материалы, заработная плата основных рабочих, работающих по сдельной системе оплаты труда, и др.

Условно-постоянными называются расходы, которые практически не изменяются или меняются незначительно при изменении объема выпуска продукции.  Это, например, затраты на содержание аппарата управления, затраты на освещение, отопление помещений и т.д. Особенность условно-постоянных расходов заключается в том, что при увеличении объемов производства на тех же площадях и на том же оборудовании их величина не изменяется, но их доля, приходящаяся на единицу продукции, уменьшается за счет распределения на больший объем выпуска. Результатом этого является снижение себестоимости единиц продукции.

Сравнивая системы классификации  затрат, применяемые в отечественном  и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях.

Важнейшими группировками  затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для всех отраслей экономики применяется единая классификация затрат, что является существенным преимуществом отечественного учета перед западным. Это не означает, что на западных фирмах нет детальной классификации по видам затрат. Каждая фирма использует для управления затратами свою номенклатуру затрат, целью которой является создание условий для удобства практического применения.

Для предприятия, работающего  в условиях рыночной экономики, часто  имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость  продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Это один из главных  факторов, способствовавших детальному изучению связей себестоимости и  объема производства. Поэтому в производственном учете существует хорошо разработанная  теория классификации затрат на постоянные и переменные. [2]

В этой теории выделяют три  группы вопросов:

- поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;

- относительность (условность) классификации затрат на постоянные - переменные;

- методы деления затрат на постоянные - переменные.

Рассмотрим эти вопросы.

К постоянным в производственном учете относят такие затраты (Ипос), величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая  за период амортизация основного  капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, определенные виды заработка руководителей фирмы  и др).

Под переменными понимают затраты (Ипер), величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. [9]

Это явление, характеризующее  различное поведение затрат и  связь их с общими затратами, можно  представить уравнением:

И = Ипос + Ипер

Кроме этих двух групп  затрат существует большая группа затрат смешанного типа (Ис) - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

Ис = Ипос + Ипер.у. * П,

где Ипер.у. – удельные переменные издержки, т.р.;

П – годовой объем  выпуска продукции,ед.

Оно означает, что затраты  отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства, состоят из двух частей – постоянных издержек, не зависящих от объема или  загрузки,  и переменных издержек, изменяющихся с изменением объема или  загрузки  в расчете на единицу  объема производства.

Для описания соотношения  процента изменения затрат и процента изменения объема производства (или  загрузки) применяют коэффициент  реагирования затрат (Кр.з.). Этот коэффициент  определяется по формуле:

Кр.з. = изменение затрат, % : изменение объема или нагрузки, %

В расчете на единицу  продукции постоянные затраты будут  дегрессивными .

Если относительное  измерение затрат равно относительному изменению объема или загрузки, то говорят о пропорциональных затратах. В этом случае коэффициент реагирования равен 1.

К пропорциональным относятся  прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные производственные материалы.

Аналогичным образом  можно составить уравнение для  затрат (И) в расчете на единицу  выпускаемой продукции (П):