Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

Попередельный метод  калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

При пооперационной калькуляции для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной плату и общепроизводственных расходов – попроцессного метода.

JIT (just in time) калькулирование – используется в производственной системе; представляет собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей.

Особенности JIT калькулирования: отсутствие заказов и детального движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материальных и накладных расходов, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираемые по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитываются отклонения.

Основным методом калькулирования, используемого в рамках модели частичного распределения затрат является система «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от объемов, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема производства и мощности.

Метод калькулирования по факторам применяется при разработке перспективных и текущих планов (в сочетании с параметрическим методом). Сущность метода заключается в том, что выявляются изменения отдельных составляющих затрат в результате изменения технико-экономических условий производства. Этот метод широко применяется для анализа и выявления резервов снижения себестоимости производства изделий. [1]

Наиболее точным методом  калькулирования себестоимости  является нормативный метод. Сущность метода заключается в том, что для каждого вида ресурсов сумма затрат определяется исходя из разработанных норм и нормативов расходования этих ресурсов на единицу продукции (по прямым затратам), составления сметы косвенных расходов и калькулирования себестоимости изделия.

Расшифровка калькуляционных  статей расходов.

Статья «Сырье и материалы» - сюда относят стоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемого  изделия, образуя его основу, а  также вспомогательные материалы, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального техпроцесса. На эту же статью относят стоимость изделий общепромышленного назначения.

Статья «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий» - сюда относят стоимость приобретаемых  в порядке производственной кооперации для укомплектования выпускаемой  продукции готовых изделий и  полуфабрикатов, требующих затрат труда  на их обработку или сборку, стоимость  заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также  оплату услуг, оказанных предприятиями  по частичной обработке и отделке  полуфабрикатов и изделий.

Стоимость основных материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг кооперированных предприятий  включается в себестоимость отдельных  изделий (группы изделий) и заказов  прямым путем; стоимость вспомогательных  материалов, используемых для технологических  целей – аналогично порядку, применяемому при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Статья «Топливо и  энергия для технологических  целей» – сюда относится себестоимость  топлива для плавильных агрегатов  в литейном и для нагрева металла  в кузнечно-штамповочном и других производствах, стоимость электроэнергии для электропечей в литейном производстве и др. Расход топлива и энергии  на отопление и освещение помещений  и различные хозяйственные нужды  относится на цеховые или общезаводские  расходы.

Стоимость материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и топлива  включает расходы на заготовку и  доставку их на склад предприятия. Расход на содержание отдела снабжения предприятия  и заводских складов относится  на общезаводские расходы. Транспортно-заготовительные  расходы планируются и учитываются  по группам однородных материалов и  топлива и включаются в стоимость  этих материальных ценностей. Топливо  и энергия для технологических  целей при небольшом удельном весе в себестоимости продукции  учитываются в расходах на содержание и эксплуатацию оборудования.

Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» –  сюда относятся основная зарплата производственных рабочих и ИТР, непосредственно  связанных с изготовлением продукции; доплаты по сдельной и повременной  системе оплаты труда; оплата дополнительных операций, не предусмотренных техпроцессом. Основная зарплата производственных рабочих  включается в себестоимость отдельных  изделий прямым путем. Зарплата рабочих-повременщиков  и специалистов, отнесение которой  на отдельные виды продукции (заказы) прямым путем затруднено, распределяется пропорционально сметным ставкам. Сметные ставки устанавливаются  на основании расчета, исходя из объема производства, перечня рабочих мест, штатных должностей, тарифных ставок и окладов.

Статья «Дополнительная  заработная плата производственных рабочих» – это выплаты, предусмотренные  законодательством о труде или  коллективными договорами за непроработанное  на производстве (неявочное) время (оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, выполнение гособязанностей, выплата  вознаграждений за выслугу лет и  др.). Дополнительная заработная производственных рабочих распределяется пропорционально  основной заработной плате. Отчисления на социальное страхование включается в себестоимость продукции по установленной норме в процентах  к сумме основной и дополнительной заработной платы. [9]

Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» – это  расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции  и новых техпроцессов и др. Пусковые расходы являются комплексными. Они  включают основную и дополнительную заработную плату специалистов и  служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным  работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входит стоимость основных и вспомогательных  материалов, покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов, а также стоимость инструментов, электроэнергии, пара и других видов энергии, потребляемых при комплексном оборудовании и наладке агрегатов и оборудования.

Учет пусковых расходов ведется на отдельном заказе по счету  «Основное производство» в разрезе  следующих статей: разработка проектно-сметной  документации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы  на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы.

Пусковые расходы по окончанию месяца списываются общей  суммой по счету «Основное производство»  на счет «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы на освоение новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов», где они и числятся до момента включения их в себестоимость  продукции.

В себестоимость продукции  пусковые расходы начинают включать с момента промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий, производств, цехов и агрегатов. Включение  пусковых расходов производится по нормам их погашения, которые рассчитываются, исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода их погашения  и планируемого объема продукции  к выпуску на этот период. Длительность периода погашения устанавливается  в пределах срока освоения введенных  в действие производственных мощностей, но не более двух лет.

Сумма пусковых расходов, подлежащая к списанию на себестоимость  продукции, рассчитывается ежемесячно. Для этого норма погашения  умножается на количество изделий, выпущенных за месяц.

На исчисленную таким  путем сумму дебетуется счет «Основное  производство» и кредитуется  счет «Расходы будущих периодов». В  отчетной калькуляции отдельных  изделий пусковые расходы показываются по статье «Расходы на подготовку и  освоение производства».

Типовая номенклатура статей расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции:

1) Проектирование и конструирование нового изделия.

2) Разработка технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия.

3) Проектирование инструментальной оснастки и разработка техпроцесса ее изготовления.

4) Разработка и оформление расходных нормативов.

5) Корректировка технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия.

6) Испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий.

7) Перепланировка, перестановка и наладка оборудования.

8) Изготовление опытного образца.

9) Разработка и освоение новой заводской технологии.

10) Испытание на предприятии-изготовителе и у потребителя опытной партии продукции.

Указанные расходы могут  включаться в себестоимость продукции  или возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В себестоимость продукции  включаются повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного  или массового производства.

В индивидуальном производстве расходы по освоению учитываются  непосредственно на счете «Основное  производство» по статье «Расходы на подготовку и освоение производства»  и включаются в себестоимость  того заказа, с производством которого они связаны.

В массовых и серийных производствах затраты по освоению продукции предварительно накапливаются  на счете «Расходы будущих периодов», а затем списываются на уменьшение фонда производственного развития, создаваемого за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Собирание  затрат на счете «Расходы будущих  периодов» зависит от характера выполняемых работ. По работам, связанным с конструированием изделий и разработкой технологического процесса, расходы списываются с кредита счетов учета материалов, расчетов с рабочими и служащими, поставщиками и подрядчиками в дебет счета «Расходы будущих периодов», субсчет  «Расходы по подготовке и освоению производства новых видов продукции». Расходы по перепланировке цехов и перестановке оборудования предварительно накапливаются на отдельном заказе счета «Основное производство», а затем перечисляются на счет «Расходы будущих периодов». В конечном итоге на данном счете собираются все расходы по подготовке и освоению новых видов продукции, относимые за счет фонда, создаваемого из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (дебет счета «Использование прибыли» и кредит счета «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд развития производства, науки, и техники»). Финансирование затрат за счет этого фонда осуществляется на основе сметы, разрабатываемой на каждый вид вновь осваиваемой продукции.      

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, возмещаются  затраты по созданию новых и совершенствованию  применяемых технологий, а также  по повышению качества продукции, связанные  с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием  новых видов материалов и переоснащением производства.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» –  сюда относят затраты на амортизацию, содержание и текущий ремонт производственного  и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, амортизацию, износ и затраты  на восстановление инструментов и приспособлений, а также прочие расходы. Эти расходы  распределяются между отдельными видами продукции, а также между законченной  и незаконченной продукцией.

Статья «Цеховые расходы» – сюда относят зарплату аппарата управления цехами, амортизацию и  затраты на содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на опыты и исследования, рационализацию и изобретательство цехового назначения, затраты на мероприятия по охране труда и др. В состав цеховых расходов включают и расходы непроизводительного характера – это потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах и др. Эти расходы учитываются только по отчету.

Статья «Общезаводские расходы» – это зарплата с отчислениями на социальное страхование персонала  заводоуправления, расходы на командировки, содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные  расходы, амортизация, содержание и  текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на подготовку кадров, расходы  на охрану предприятия и др. К  общезаводским расходам относят  расходы непроизводительного характера (учитываются только по отчету): потери, порча, недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов на заводских складах, надбавки к тарифам на электроэнергию за низкий коэффициент использования  мощности электроустановок и др.

Цеховые и общезаводские  расходы обычно распределяются пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальной системам).

Статья «Прочие производственные расходы» – это отчисления на геологоразведочные работы, отчисления на научно-исследовательские  и опытные работы, затраты на гарантийное  обслуживание и ремонт продукции, другие расходы, не относящиеся ни к одной  статье, например, затраты на стандартизацию, техническую и экономическую  пропаганду.

Статья «Внепроизводственные расходы» – это затраты, связанные  со сбытом продукции (упаковка, транспортировка  продукции и др.). Затраты на упаковку и транспортировку распределяются между изделиями прямым путем (или  пропорционально по весу, объему или  производственной себестоимости).