Налогообложение. Налоги предприятия. ( на примере ООО «Май»)

Законы, приводящие к изменению  налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик [1, c.123-124].

Налоги делятся на разнообразные  группы по многим признакам. Они классифицируются:

• по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
• по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
• по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
• по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);
• по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прежде всего, проанализируем разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются  непосредственно по ставке или в  фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам  относятся подоходный налог с  физических лиц, налог на прибыль  корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд  других.

Косвенные налоги взимаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам относятся акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные – в большей  степени регулируют процессы распределения  и потребления. Поэтому если прямые налоги – это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они  в большей мере относятся к  стадии потребления в условиях равновесной  экономики [6, c.478].

Налоги могут взиматься  следующими способами:

• Кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку.

Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

• На основе декларации.

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

• У источника.

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается  предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо до выплаты, например, заработной платы: из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику [7, c.229].

3. Системы налогообложения

Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основы действующей в  настоящее время системы налогообложения  Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации  об отдельных видах налогов и  сборов, основные принципы которых  сохранены.

Законодательной основой  построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о  налогах и сборах, законодательные  акты субъектов Российской Федерации [12, c.45].

Основные виды систем налогообложения  в Российской федерации:

• Единый налог на вменённый доход (ЕНВД).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход установлена главой 26.3 НК РФ и относится к специальным  налоговым режимам. В российской налоговой системе этот способ налогообложения  впервые появился в виде единого  налога (взноса) на вмененный доход  для определенных видов деятельности. Впоследствии законодатель в нем  изменения в правовой режим налогообложения  отдельных видов деятельности, уточнив его сущность, и кодифицировал в Налоговом кодексе РФ соответствующие нормы [10].

Принципиальное отличие  ЕНВД от традиционных схем налогообложения  заключается в том, что база налогообложения  определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко применяемых  физических показателей. Вместе с тем  для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы  по развитию производства и увеличению объемов реализации. Введение ЕНВД также позволяет более полно  определять налоговые поступления  при утверждении на финансовый год  бюджетов разных уровней [2, c.324].

Порядок применения системы  налогообложения в виде ЕНВД регламентируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом;

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя);
• по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Постановка на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных  районов, на нескольких внутригородских  территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют  несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место  осуществления предпринимательской  деятельности, указанное первым в  заявлении о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого налога;

3) на розничных рынках, образованных в соответствии с ФЗ № 271-ФЗ от 30.12.2006 «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пп. 13, 14 п. 2 ст 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании [11].

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с малой площадью или через иные объекты организации торговли, в том числе и не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие, а также не имеющие залов обслуживания посетителей;
• распространение и размещение рекламы;
• оказание гостиничных услуг;
• сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
• сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков ля размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций) [8].

В ст. 346.27 НК РФ установлены  некоторые исключения из перечисленных  видов деятельности. На ЕНВД не могут  быть переведены:

• услуги ломбардов;
• изготовление мебели;
• строительство индивидуальных домов;
• розничная торговля товарами собственного производства;
• торговля по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (интернет-магазины, телемагазины, посылочная торговля и т. п.).

В п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ указано  также, что организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН), не применяют ЕНВД, если торгуют или используют в общественном питании сельскохозяйственную продукцию собственного производства через свои объекты торговли или общепита.

Представительные органы местного законодательства вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению  единым налогом на вмененный доход, обязаны вести раздельный налоговый  учет по каждому виду деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном  порядке [3, c.118].

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности Налоговым кодексом установлены  следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. приложение 1).

Исходя из перечисленных  показателей, устанавливается сумма  вмененного дохода.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятых  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а  также на сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму  выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом сумма единого налога не может  быть уменьшена более чем на 50%.