Налогообложение предприятий

Объектом налогообложения таможенными  пошлинами и другими платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Основной таможенной стоимостью выступает цена сделки (контрактная цена). Помимо контрактной цены, в таможенную стоимость включаются также накладные расходы.

Таможенная стоимость товаров  определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе». Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом.

Ставки таможенных пошлин применяются  дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара:

- базовые ставки таможенных пошлин закреплены в таможенном тарифе и применяются в размере 100 % в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.

- преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными ставками, входящими в национальную систему преференций РФ. Они применяются в размере 75 % базовых величин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ.

Базовые ставки таможенных пошлин увеличиваются  в 2 раза в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена. Такие ставки называются максимальными.

Льготы по таможенным пошлинам называют тарифными льготами. Они предоставляются исключительно по решению и в порядке, установленном Правительством РФ.

При ввозе товаров таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваютcя не позднее дня подачи таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику  может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты. Решение об этом принимается таможенным органом. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей применяются меры по их принудительному взысканию за счет с денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет его иного имущества. При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени. Они начисляются за каждый календарный день просрочки платежа в процентах в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ [7, с.347-351].

1.5 Источники уплаты налогов и сборов.

Источник уплаты налога и сбора  – экономический показатель, за счёт которого производится уплата налога и сбора (финансовый результат, доходы, расходы, часть имущества) [9, с.18].

По ряду налогов источник уплаты налога может совпадать с объектом налога. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц [15].

Налоговым законодательством  РФ определены следующие источники уплаты налогов и сборов:

- добавленная стоимость – разница между стоимостью проданного организацией продукта (оказанных услуг) и материалов, затраченных на его производство; равна выручке. Включает эквивалент затрат на заработную плату, процент на капитал, ренту и прибыль. Этот показатель используется для уплаты НДС;

- выручка – денежные средства, полученные (вырученные) предприятием, фирмой, предпринимателем от продажи товаров и услуг. Этот показатель используется для уплаты таможенных пошлин;

- себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Этот показатель используется для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, земельного налога;

- финансовый результат – выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений. Этот показатель используется для уплаты налога на рекламу, налога на имущество предприятий, некоторых местных сборов;

- прибыль – превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг. Этот показатель используется для уплаты налога на прибыль организаций, налога на операции с ценными бумагами, многих местных налогов;

- совокупный доход – доход, который включает все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. Этот показатель используется для уплаты всех налогов с физических лиц) [14], [16].

Источники уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются  соответствующими законами о налогах.

Вопрос о том, за счет какого источника  должен быть уплачен тот или иной налог, является наиболее важным для  государства вопросом налогообложения.

Источник выплаты налога с юридических  лиц, безусловно, должен быть ограничен их прибылью, при этом у налогоплательщика должны оставаться денежные средства, необходимые не только для обеспечения производства, но и для его расширения. При определении источника выплаты налога для физических лиц следует исходить из того, что после уплаты налога у них должны оставаться денежные средства, обеспечивающие нормальное существование.

На макроэкономическом уровне всеобщим исходным источником налога является валовый внутренний продукт (ВВП), так как вне зависимости от конкретного источника уплаты отдельного вида налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную долю ВВП [12, с.91].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ.

Налоги с точки зрения предприятий  зачастую рассматриваются как своего рода потери, которые необходимо максимально  сокращать. Но с позиций государства  налоги – это не что иное, как  источник средств, которые тратятся на общественные и социальные нужды.

Предприятия не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку  законодательно оговорены все виды налогов и порядок их уплаты в  казну страны. Наличие органов  контроля и исполнительной власти позволяет государству осуществлять надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условиях для предпринимателей, желающих минимизировать налоговое бремя, один путь – оптимизация налогообложения [17].

Под оптимизацией налоговых платежей следует понимать не только их минимизацию. Для предприятия определяющим критерием оптимизации является максимальный объем ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников предприятия.

В Российской Федерации в силу выраженного  фискального значения налогов, неразвитости налогового планирования и культуры налоговых отношений предприятия  занимают две противоположные позиции. Первая заключается в стремлении утаить, сокрыть, занизить налогооблагаемую базу или вообще уйти в недоступную для налоговых органов нелегальную сферу. Вторая позиция состоит в том, чтобы рассчитаться вовремя, даже с запасом для исключения санкций налоговых органов. В результате налоговые платежи осуществлялись по установленным расчетам, но без обоснования у самого налогоплательщика. При этом первая позиция подрывает государственный интерес, а вторая ущемляет интересы самого налогоплательщика.

Для исключения такой ситуации необходимо обосновать выбор между максимальными и минимальными значениями среднего уровня налогообложения предприятия.

Значительные возможности оптимизации  налоговых платежей в практике деятельности предприятий имеются при формировании учетной политики. Учетная политика предприятия базируется на способах ведения бухгалтерского учета, регламентируемых едиными нормами. Однако в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на значения показателей финансовых результатов, а следовательно, на величину налоговых платежей.

Влиять на финансовые результаты в  рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами  и т.д. Эффект «налоговой экономии», за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается: во-первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними – большие. Ресурсы, высвобождаемые от выплаты налогов при этом, с одной стороны, уменьшают потребности в оборотных средствах, а с другой – работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Варьирование методами учета различных объектов может, влиять на величину налога на прибыль и налога на имущество. Сочетание различных вариантов учета дает возможность получить десятки комбинаций, каждая из которых представляет собой отдельную модель учетной политики. Каждое предприятие, решая задачу оптимизации налоговых платежей, выбирает из возможных моделей учета одну, дающую ему приемлемую сумму налоговых платежей [13, с.17-21].

Налоговая оптимизация отдельных  хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Самые популярные пути оптимизации налогообложения:

1. Замена налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний – имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня – позволяет экономить на прямых налогах.
2. Изменение вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Замена налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем.

При выборе места регистрации ориентируются  не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках  законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту – повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации на упрощенную систему налогооблажения.

Налоговое планирование организации  основывается на трех подходах к минимизации  налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако  прежде чем выбрать тот или  иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью  расчетов налогов, величина которых  зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет предприятию избежать проблем с налоговыми инспекторами [10, с.82].

 

 

Расчетная часть

Таблица 1

Смета затрат на производство продукции общества с ограниченной ответственностью, тыс. руб.

№ п/п	Статья затрат	Сумма, тыс. руб.
		Всего на год	В т.ч. на IV квартал
1	2	3	4
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	36540,0	9135,0
2	Затраты на оплату труда	17608,0	4402,0
3	Отчисления на социальные нужды, всего (единый социальный налог) (26,0%)	4578,1	1144,5
	в том числе:
	а) в Пенсионный фонд РФ (20,0%)	3521,6	880,4
	б) в Фонд социального страхования РФ (2,9%)	510,6	127,7
	в) в Фонд обязательного медицинского страхования РФ (3,1%)	545,8	136,5
4	Амортизация основных фондов	1913,3	478,3
5	Прочие расходы, всего	1675,0	417,0
	в том числе:
	а) уплата процентов за краткосрочный  кредит	430,0	110,0
	б) налоги, включаемые в себестоимость	989,0	247,0
	в) арендные платежи и другие расходы	256,0	60,0
6	Итого затрат на производство	62314,4	15576,8
7	Списано на непроизводственные счета	937,0	156,0
8	Затраты на валовую продукцию	61377,4	15420,8
9	Изменение остатков незавершенного производства	63,0	18,0
10	Изменение остатков по расходам будущих  периодов	-12,0	-3,0
11	Производственная себестоимость товарной продукции	61326,4	15405,8
12	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	5261,0	1315,0
13	Полная себестоимость товарной продукции	66587,4	16720,8
14	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	85200,0	21550,0