Отчет по практике в ООО «Магнит»

 

По данным анализа видно, относительный уровень издержек обращения предприятия за анализируемый период снизился.

Темп роста издержек составил 44,99 и 220,05 % в 2011 и в 2012 г. соответственно. В результате относительный перерасход издержек обращения составил 343,95 и 271,25 в 2011 и в 2012 гг. соответственно.

Анализ издержек в разрезе экономических элементов представлен в таблице (прил. 8).

По данным таблицы видно, что большую часть с структуре издержек обращения занимали прочие затраты (44,72 и 40,91% соответственно). В 2011 г. наибольшую часть составили затраты на оплату труда, доля которых составила 40,11 %.

В целом за период величина предельных издержек снизилась на 112,85 тыс. руб., за счет:

- изменения  величины материальных затрат: + 0,2 тыс.руб.,

- изменения  затрат на оплату труда: + 267,7 тыс.руб.,

- изменений  отчислений на социальные нужды: + 80,31 тыс.руб.,

- изменений  амортизации основных фондов: + 12,5 тыс.руб.,

- изменений  прочих затрат: - 473,56 тыс.руб.

 

3. Практика аудита

Так как сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб., годовая отчетность ООО «Магнит» подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с аудиторским заключением, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Магнит», результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств год в соответствии с установленными Российскими правилами составления бухгалтерской отчетности

3.1 Аудит учетной политики предприятия

Цель проведения аудита учетной политики заключается в установлении соответствия применяемой в ООО «Магнит» методики бухгалтерского учета действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В ходе аудита были решены следующие задачи:

- изучена система организации бухгалтерского учета;

- дана  оценка учетной политики организации;

- рассмотрена  система документации и документооборота.

Аудит учетной политики включал следующие процедуры:

1) Проверка структуры приказа об учетной политике организации:

-анализ  рабочего плана счетов бухгалтерского  учета;

- изучение  форм первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных  операций;

- проверка  утвержденных форм регистров  бухгалтерского учета;

- проверка  наличия графика документооборота  и оценка целесообразности сроков  обработки документов;

- изучение  порядка проведения инвентаризации  имущества и обязательств;

- наблюдение  за порядком хранения документов.

2) Проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета активов и обязательств действующим Положениям по бухгалтерскому учету по следующим направлениям:

- способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- метод оценки товарных запасов;

- порядок формирования резервов;

- способ распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции и т.д.

3) Проверка соблюдения допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

4) Проверка правомерности внесенных изменений в учетную политику (прил. 9).

2. Аудит сохранности и учета  товарных запасов

Для комплексного изучения данного участка деятельности были обследованы места и условия хранения производственных запасов.

Сбор аудиторских доказательств был проведен с помощью аудиторских процедур в 3 этапа.

Первый этап включал процедуры подготовки и планирования аудита.

1) Оценка надежности системы  внутреннего контроля (приложение  10),

2) Определение уровня существенности, аудиторского риска,

3) Проверка начальных остатков  материальных ценностей,

4) Проверка соответствия остатков  аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности;

5) Оценка и анализ правильности  применения учетной политики;

6) Составление программы и плана  аудиторской проверки.

Для расчета уровня существенности использовался следующий алгоритм:

УСС=                                           (11)

где УСС– средний уровень существенности, тыс. руб.;

З1– значение, применяемое для расчета уровня существенности по валовому объему реализации без НДС, тыс. руб.;

З2– значение, применяемое для расчета уровня существенности по валюте баланса, тыс. руб.;

З3– значение, применяемое для расчета уровня существенности по собственному капиталу, тыс. руб.;

З4– значение, применяемое для расчета уровня существенности по общим затратам, тыс. руб.;

З5 – значение, применяемое для расчета уровня существенности по балансовой прибыли, тыс. руб.;

Зn – значение, применяемое для расчета уровня существенности по n-ному исследуемому показателю аудиторской проверки, тыс. руб.;

N – количество исследуемых показателей.

Расчет значение приведен в таблице 6.

 

 

Таблица 6

Расчет значений, необходимых для определения единого уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Допустимая доля отклонений от базового показателя, %	Значения, применяемые для определения уровня существенности
Объем реализации	111 229	2	2 224,58
Валюта баланса	127 041	2	2 540,82
Собственный капитал	11 689	10	1 168,9
Общие затраты	99 640	2	1 992,80
Балансовая прибыль	11 589	5	579,45

 

Соответственно, средний уровень существенности равен:

УСС= = 1701,311700 тыс.руб.

Единый уровень существенности в 1700 тыс. руб. означает, что эта сумма в случае отклонения ошибки, будет являться ее предельными значениями.

В целом, программа аудиторской проверки материальных ценностей включает следующие процедуры (табл.7).

Таблица 7

Процедуры аудита материальных ценностей

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета материальных ценностей и сверка их со счетами Главной книги	- товарные отчеты - ведомости, - журналы-ордера, - машинограммы, - Главная книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости	- договоры, - счет -фактуры, - накладные, - авансовые отчеты, - машинограммы, - Главная книга
Проверка данных инвентаризации материальных ценностей по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации материальных ценностей	- товарные отчеты - инвентаризационные описи, - накладные, - машинограммы
Выбор контрольных групп материальных ценностей по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации материальных ценностей	- инвентаризационные описи, -результаты текущей инвентаризации, - накладные, - машинограммы
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим материальных ценностей, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию материальных ценностей	- расчетно-платежные документы, - расчеты по налогам, - счета-фактуры, - накладные, - книга покупок, - книга продаж
Анализ правильности оценки материальных ценностей при продаже и ином выбытии методом, выбранном на предприятии	- Учетная политика, - счета-фактуры, - накладные, - договоры

 

Второй этап - процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

1) проверка правильности проведения  инвентаризации материальных ценностей и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

2)  проверка документального подтверждения прав собственности;

3) анализ движения материальных ценностей;

4) проверка документального подтверждения  операций по  движению материальных ценностей, отраженных в бухгалтерском учете;

5) проверка правильности оценки  материальных ценностей;

6) проверка полноты раскрытия  информации о материальных ценностях в бухгалтерской отчетности.

Для подтверждения фактического наличия материальных ценностей использовалась инвентаризация.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей учитывались:

- формы условия расчетов с  поставщиками,

- метод оценки материальных ценностей,

- порядок возмещения НДС по  приобретенным ценностям.

Для проверки обоснованности операций по поступлению и оприходованию материальных ценностей использовались  договора с поставщиками и сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приемные квитанции и др.

При  проверке приходных операций на складе использовался метод сопоставления (приходные документы склада сравнивались с сопроводительными документами поставщиков).

По данным регистра счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и по приходным документам складов устанавливается количество поступивших материальных ценностей и правильность документального оформления приемки грузов.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей, с помощью сверки записей в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, денежных документов об оплате поставщикам договоров, была проверена реальность кредиторской задолженности поставщикам.

Проверка правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор  проводилась с помощью формулы товарного баланса:

                                           (12)

где Р – стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

П – стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счетам 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и др.)

Н, К – стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов.

Третий этап аудиторской проверки включал в формирование заключения по результатам проверки (прил. 11)

3. 3 Аудит сохранности и учета основных средств

Основная цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об объектах основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а также установление соответствия методики учета и налогообложения операций с основными средствами, применяемыми на предприятии, действующим нормативным документам.

Для достижения данной цели необходимо решать определенные задачи:

- изучение  состава, структуры, условий хранения  и эксплуатации основных средств;

- удостоверение  в правильности оформления и  отражения в учете соответствующих  операций;

- обоснование  расчетов начисленной амортизации  и достоверность отражения ее  в учете;

- определение  объемов, выполненных ремонтов объектов  основных средств и правомерности  отражения ремонтов по их проведению  в учете в соответствии с  выбранным методом.

Основными источникам информации, использованными для аудиторской проверки основных средств, являлись:

- акты  приемки-передачи объектов основных  средств;

- акты  приемки-сдачи отремонтированных  и модернизированных объектов;

- акты на списание основных и автотранспортных средств;

- инвентарные  карточки учета основных средств;

- акты  о приемке оборудования;

- акты  приемки-передачи оборудования в  монтаж;

- акт  о выявленных дефектах оборудования,

- журналы-ордера  № 10 и 10/1, используемые для ведения  синтетического учета движения  основных средств и их износа,

- ведомости дебетовых и кредитовых оборотов по счетов 01, 02;

- Главная  книга;

- бухгалтерский  баланс;

- отчет  о прибылях и убытках (отчет  о финансовых результатах);

- пояснения  к бухгалтерскому балансу;

- другие  документы, расчеты, справки и т.д.

В ходе основных средств был проведен сбор аудиторских доказательств по определенным критериям (таблица 8).

Таблица 8

Критерии проведенной аудиторской проверки

Критерий	Направления проверки
Существование	Наличие основных средств, отраженных в отчетности
Права и обязательства	Документальное подтверждение прав организации на ОС, отсутствие ограничения правами третьих лиц
Возникновение	Реальность операций по приобретению и выбытию ОС, отраженных в бухгалтерском учете
Полнота	ОС отражены в полном объеме
Стоимостная оценка	Правильность оценки ОС при отражении в учете, соответствие Учетной политике способа оценке ОС при их выбытии
Измерение	Правильная оценка приобретения и выбытия ОС в отчетном периоде
Предоставление и раскрытие	Правильная классификация ОС в отчетности Соответствие отражения операций с ОС нормативным актам