Постоянные (полупостоянные) и переменные (полупеременные) затраты

 

Заключение

 

В результате поделанной работы можно сделать вывод, что  в выборе системы управленческого  учета можно выделить группировку  затрат по отношению к приращению объема производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным относят  затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении  объема производства. К ним можно  отнести общехозяйственные расходы  и др.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе в изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое  значение для планирования, учета  и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению. Несмотря на объективные ограничители, на каждом предприятии имеются возможности снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов относятся: сокращение административно-управленческих расходов при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажа неиспользуемого оборудования и нематериальных активов; использование лизинга и аренды оборудования; сокращение коммунальных платежей и др.

Переменные же расходы  возрастают в прямой зависимости  от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. При управлении переменными затратами основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции – повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики предприятия.

Постоянные издержки не зависят от размеров производства. Их величина неизменна т.к. они связаны с самим существованием предприятия и должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит. К ним относятся: арендная плата, затраты на содержание управленческого персонала, амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям. Эти расходы иногда называют косвенными или накладными.

Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, поскольку они складываются из затрат на сырье, материалы, трудовые, энергетически и др. расходные  ресурсы производства.   

 

II Расчетное задание №1. «Анализ поведения затрат», «Формирование себестоимости продукции и системы учет затрат»

 

Вариант 4

Предприятие «Орел» производит продукцию четырех наименований А, Б, В, Г. Цена соответственно: 60 руб./шт., 75 руб./шт., 45 руб./шт., 90 руб./шт. Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка: А-15%, Б-17%, В-13%, Г-55%. Предприятие предполагает получить прибыль в размере - 150 тыс. руб. Информация о расходах на предстоящий месяц представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Расходы на предстоящий месяц

Расходы	А	Б	В	Г
Переменные расходы на единицу  продукции по видам изделий, руб.	35	23	42	54
В том числе: -основные материалы	11	8	23	28
-закупочная цена за единицу  товара	8	6	8	10
-транспортные расходы	6	4	6	4
-погрузочно-разгрузочные расходы	5		2	7
-налоги	2	1,5	2	3
-прочие		0.5	1	2
Постоянные расходы на весь объем  реализации, тыс. руб.	2000
В том числе: -заработная плата и ТР и  МОП	1250
-складские расходы	500
-реклама (поддерживающая)	200
-прочие общехозяйственные расходы	500

 

I     1 В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства распределить постоянные расходы и определить ожидаемую прибыль предприятия от производства каждого вида продукции.

2 Определить объем продаж для планируемой прибыли.

3 Проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной  программы.   Распределить  накладные   расходы.   Базой   распределения   накладных расходов принять основные материалы, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделий.

4 Спланировать наилучшую  с точки зрения прибыли программу  производства и сбыта продукции на основе учета полной и неполной себестоимости (по системе «директ-костинг» расчет маржинального дохода).   

5 На каждом этапе расчетного задания дать теоретические обоснования и формулировать выводы.

 

II Руководство предприятия приняло решение снять с производства изделие Г. Ваши предложения по оптимизации производственной программы.

 

III   Отсутствие материалов не позволяет предприятию производить изделие А.  Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б. Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли - 150 тыс. руб.?

 

IV   Пользуясь методом максимальных и минимальных точек, а также методом наименьших квадратов описать поведение затрат за период 6 месяцев формулой функции у = а + в*х изобразить графически динамику совокупных затрат.

Таблица 2 – Данные об объеме выпуска и соответствующих затратах изделия А.

Период	Выпуск продукции, шт.	РСЭО, тыс. руб.
1	150	100
2	140	95
3	120	90
4	130	80
5	100	70
6	110	75

Сформулируйте выводы по финансовым результатам предприятия  в целом.

 

I  1 Постоянные расходы по изделию А = 15% × 2 000 = 300 тыс. руб.

      Постоянные расходы  по изделию Б = 17% × 2 000 = 340 тыс. руб.

      Постоянные расходы  по изделию В = 13% × 2 000 = 260 тыс. руб.

      Постоянные расходы  по изделию Г = 55% × 2 000 = 1 100 тыс. руб.

В том числе:

1) Заработная плата и ТР и  МОП по изд. А = 15% × 1 250 = 187,5 тыс. руб.

    Заработная плата и  ТР и МОП по изд. Б = 17% × 1 250 = 221,5 тыс. руб.

    Заработная плата и ТР и МОП по изд. В = 13% × 1 250 = 162,5 тыс. руб.

    Заработная плата и ТР и МОП по изд. Г = 55% × 1 250 = 687,5 тыс. руб.

2) Складские расходы  по изделию А = 15% × 500 = 75 тыс. руб.

    Складские расходы по изделию Б = 17% × 500 = 85 тыс. руб.

    Складские расходы по изделию В = 13% × 500 = 65 тыс. руб.

    Складские расходы по изделию Г = 55% × 500 = 275 тыс. руб.

3) Реклама (поддерживающая) по изделию  А = 15% × 200 = 30 тыс. руб.

    Реклама (поддерживающая) по изделию Б = 17% × 200 = 34 тыс. руб.

    Реклама (поддерживающая) по изделию В = 13% × 200 = 26 тыс. руб.

    Реклама (поддерживающая) по изделию Г = 55% × 200 = 110 тыс. руб.

4) Прочие общехозяйственные расходы  по изделию А = 15% × 50 = 7,5 тыс. руб.

    Прочие общехозяйственные  расходы по изделию Б = 17% × 50 = 8,5 тыс. руб.

    Прочие общехозяйственные расходы по изделию В = 13% × 50 = 6,5 тыс. руб.

    Прочие общехозяйственные  расходы по изделию Г = 55% × 50 = 27,5 тыс. руб.

 

Ожидаемая прибыль по изделию А = 15% × 150 = 22,5 тыс. руб.

Ожидаемая прибыль по изделию Б = 17% × 150 = 25,5 тыс. руб.

Ожидаемая прибыль по изделию В = 13% × 150 = 19,5 тыс. руб.

Ожидаемая прибыль по изделию Г = 55% × 150 = 82,5 тыс. руб.

 

2 Определим объем продаж для планируемой прибыли. Исходя из формулы, выразим объем продаж.

,

где I – ожидаемая прибыль;

p – цена;

Q – объем продаж;

v – переменные затраты на единицу продукции;

F – совокупные постоянные затраты,

Q_А = (22 500 + 300 000) / (60 – 35) = 12 900 шт.

Q_Б = (25 500 + 340 000) / (75 – 23) = 7 029 шт.

Q_В = (19 500 + 260 000) / (45 – 42) = 93 167 шт.

Q_Г = (82 500 + 1 100 000) / (90 – 54) = 32 847 шт.

 

3 Накладные расходы - это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные, вызванные подготовкой и, организацией, обслуживанием и управлением.

Общепроизводственные (производственные) накладные расходы - это расходы  на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат непосредственно связанные с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые расходы на управления.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация  оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управления состоят из следующих расходов: расходы  по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и  организацией производства; содержание аппарата управления производственными  подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Распределим накладные расходы.

F'_А = (11 / (11 + 8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 314 285,6 руб.

F'_Б = (8 / (11 + 8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 228 571,4 руб.

F'_В = (23 / (11 + 8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 657 142,8 руб.

F'_Г = (28 / (11 + 8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 800 000 руб.

Постоянные  расходы на единицу продукции рассчитаем по формуле:

f = F′/Q

f_А =  314 285,6 / 12 900 = 24,36 руб.

f_Б = 228 571,4 / 7 029 = 32,52 руб.

f_В = 657 142,8 / 93 167 = 7,05 руб.

f_Г = 800 000 / 32 847 = 24,36 руб.

Полная себестоимость  на единицу продукции:

С=f+v

С_А= 24,36 + 35 = 59,36 руб.

С_Б = 32,52 + 23 = 55,52 руб.

С_В = 7,05 + 42 = 49,05 руб.

С_Г = 24,36 + 54 = 78,36 руб.

Прибыль на единицу:

I^ед = p – C

I^едА = 60 – 59,36 = 0,64 руб.

I^едБ = 75 – 55,52 = 19,48 руб.

I^едВ = 45 – 49,05 = -4,05 руб. 

I^едГ = 90 – 78,36 = 11,64 руб.

 

Рентабельность производства на единицу:

P = I^ед / C *100

Р_А= 0,64 / 59,36 × 100 = 1,08 %

Р_Б = 19,48 / 55,52 × 100 = 35,09 %

Р_В = -4,05 / 49,05 × 100 = -8,26 %

Р_Г = 11,64 / 78,36 × 100 = 14,86 %

 

Вывод: Рентабельность продуктов А, Б и Г положительная, это говорит о том, что ресурсы  используются эффективно. Рентабельность продукта В отрицательная, что говорит о неэффективном использовании ресурсов. Можно предположить, что предприятие примет решение об отказе производства продукта В.

 

4 Рассчитаем маржинальный доход по продукту В на единицу продукции:

md = p – v

md_В = 45 – 42 = 3 руб.

Определим совокупный маржинальный доход по продукту В:

MD = S – V

MD_В = (45 – 42) × 93 167 = 279 501 руб.

 

Вывод: каждая проданная единица продукта В приносит прибыль в размере 3 руб. и этого не достаточно для покрытия постоянных издержек, что приводит к получению убытков от продажи данного вида продукта. Предприятия не имеет права отказаться от производства продукта В.