Постоянные (полупостоянные) и переменные (полупеременные) затраты

 

Решение

 

В структуре бюджетирования можно выделять:

1) операционные бюджеты;

2) финансовые бюджеты.

Совокупность операционных бюджетов представляет собой подробный план структуры доходов и расходов по ЦО и включает в себя:

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства;

3) бюджет запасов гп;

4) бюджет производственной  себестоимости;

5) бюджет общеорганизационных  расходов;

6) инвестиционный бюджет.

Финансовые бюджеты (по форме прогнозные документы финансовой отчетности). Это план того, какой станет балансовая отчетность при условии выполнения операционных бюджетов. К ним относят:

1) бюджет доходов и расходов;

2) бюджет движения  денежных средств;

3) бюджет прогнозного баланса.

В дополнение к существующим бюджетам в организации могут  быть разработаны и дополнительные бюджеты, так называемые вспомогательные  – это:

1) бюджет распределения  чистой прибыли;

2) налоговый бюджет;

3) бюджет капитальных  затрат;

4) кредитный план.

1 Бюджет продаж является отправной точкой и наиболее критическим моментом всего процесса подготовки бюджета, т.к. объем продаж и его товарная структура характеризует уровень деятельности предприятия.

Бюджет продаж включает в себя объем продаж в единицах готовой продукции и в денежном выражении, а также цены по каждому виду готовой продукции. Общая выручка от реализации рассчитывается, как сумма объемов продаж по каждому виду продукции.

Составим бюджет продаж на основе выше представленных данных (см. таблицу 7).

Таблица 7 – Бюджет продаж

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
1	2	3	4	5	6
Плановый объем продаж, шт.	2 500	2 700	2 800	2 400	2 300
Плановая цена за единицу, тыс. д. е.	65	50	35	45	40
Плановый объем продаж, тыс. д. е.	162 500	135 000	98 000	108 000	92 000
Фактический объем продаж, шт.	2 300	2 500	2 700	2 200	2 100
Фактическая цена за единицу, тыс. д. е.	45	25	30	30	35
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	103 500	62 500	81 000	66 000	73 500
Отклонение плана от факта, тыс. д. е.	-59 000	-72500	-17 000	-42 000	-18500

 

Рассчитанное отклонение фактического объема продаж от планового объема продаж отрицательно для фото альбомов, фото рамок, календарей, ежедневников и плакатов, это говорит о том, что предприятие может продавать большее количество товара.

2 Чистые продажи рассчитываются для того, чтобы рассчитать выручку от реализации за вычетом всех выплат в бюджет с общего оборота, которая остается в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом. Они дальше будут использованы в бюджете доходов и расходов. Расчет чистых продаж представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Расчет чистых продаж

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
1	2	3	4	5	6
Плановый объем продаж, тыс. д.е.	162 500	135 000	98 000	108 000	92 000
НДС с планового оборота, тыс. д.е.	29 250	24 300	17 640	19 440	16 560
Плановые чистые продажи, тыс. д.е.	133 250	110 700	80 360	88560	75 440
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	103 500	62 500	81 000	66 000	73 500
НДС с фактического оборота, тыс. д.е.	18 630	11 250	14 580	11 880	13 230
Фактические чистые продажи, тыс. д.е.	84 870	51250	66 420	54 120	60 270
Отклонение факта от плана, тыс. д.е.	-48 380	-59 450	-13 940	-34 440	-15 170

 

Отклонение чистых продаж для фото альбомов, фото рамок, календарей, ежедневников и плакатов является отрицательной величиной, это говорит о том, что предприятие после выплаты налогов имеет в своем распоряжении чистую прибыль.

3 Бюджет запасов готовой продукции.

Определенный уровень  запасов готовой продукции (закупки и использования материальных запасов) необходим для повышения ритмичности поставок. Бюджет запасов готовой продукции составляют для того, чтобы точнее отразить эти запасы в расчетном балансе.

Рассчитаем балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода (см. таблицу 9). Изменение балансовой стоимости представлено на рис. 1.

Балансовая стоимость  запасов рассчитывается по формуле:

         БСЗ = Целевой норматив в запасе ГП × плановую цену,                 

где:

БСЗ – балансовая стоимость запасов.

Таблица 9 – Бюджет запасов  готовой продукции

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
1	2	3	4	5	6
Целевой норматив запасов готовой  продукции на начало года, шт.	4,5	8	7,5	6	3
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	65	50	35	45	40
Балансовая стоимость запасов  на начало года, тыс. д. е.	292,5	400	262,5	270	120
Целевой норматив запасов готовой  продукции на конец года, шт.	2,85	5	2,5	9	1,5
Плановая цена на единицу, тыс. д. е.	65	50	35	45	40
Балансовая стоимость запасов на конец года, тыс. д. е.	185,25	250	87,5	405	60

 

Рисунок 6 – Изменение  балансовой стоимости

 

Количество запасов  на конец года превышает количество запасов на начало для ежедневников. Количество запасов на начало года превышает количество запасов на конец для фото альбомов, фото рамок, календарей и плакатов. Это говорит о том, что ритмичности поставок в течение года была нарушена.

4 Бюджет производства.

Бюджет производства необходим для определения производственной программы предприятия на предстоящий бюджетный период. При этом необходимо узнать не стоимость произведенной продукции, а издержки ее производства. Если известна производственная программа и величина запасов, то можно установить как производственную себестоимость продукции, так и издержки от хранения запасов. Расчет  бюджет производства представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Бюджет производства

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
1	2	3	4	5	6
Плановый объем продаж, шт.	2 500	2 700	2 800	2 400	2 300
Целевой норматив запасов готовой  продукции на начало года, шт.	4,5	8	7,5	6	3
Целевой норматив запасов готовой  продукции на конец года, шт.	2,85	5	2,5	9	1,5
Плановый объем производства, шт.	2 501,65	2 703	2 805	2 397	2 301,5
Фактический объем производства, шт.	2 300	2 500	2 700	2 200	2 100
Отклонение факта от плана, тыс.д.е.	-201,64	-203	-105	-197	-201,5

 

Величина отклонения фактического объема производства от планового объема производства отрицательна, это говорит о том, что предприятие производит продукции меньше, чем запланировано.

5 Бюджет прямых материальных затрат.

Бюджет прямых материальных затрат предназначен для определения  затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, стоимость которой целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Рассчитанные данные будут далее использованы при формировании бюджета производственной калькуляции, доходов и расходов организации, и прогнозного бухгалтерского баланса.

В данном бюджете рассчитывается годовая потребность в материалах и стоимость производства на весь выпуск:

 

Итого годовая потребность = Годовая потребность в материалах на выпуск продукции + Запас материалов на начало года                                

Стоимость производства = Цена за единицу материала × Объём      

Составим бюджет прямых материальных расходов (табл. 11).

Таблица 11 – Бюджет прямых материальных затрат

Показатели	Фото альбомы	Фото  рамки	Кален-дари	Ежедневники	Плакаты	Итого
1	2	3	4	5	6
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт.	250	100	150	300	50	850
Запас материалов на начало года, шт.	15	40	30	20	25	130
Итого годовая потребность, шт.	265	140	180	320	75	980
Запас материалов на конец года, шт.	15	25	10	30	10	90
Объем производства, шт.	250	115	170	290	65	890
Цена за единицу материальных затрат, тыс. д. е. /шт.	35	45	45	30	40	195
Стоимость производства, тыс. д.е.	8 750	5 175	7 650	8 700	2 600	32875