Постоянные (полупостоянные) и переменные (полупеременные) затраты

Найдем прибыль (убыток) по каждому продукту:

I = I^ед * Q

        I_А = 0,64 × 12 900 = 8 256 руб.

I_Б = 19,48 × 7 029 = 136 924,92 руб.

I_В = -4,05 × 93 167 = -377 326,35 руб.

I_Г = 11,64 × 32 847 = 382 339,08 руб.

 

Совокупное значение прибыли (убытка):

I_А+ I_Б+ I_В + I_Г = 8 256 + 136 924,92 – 377 326,35 + 382 339,08 = 150 193,65 руб.

Вывод: Предприятие получило прибыль от продажи своей продукции в размере 150 193,65 руб., что превышает предполагаемую сумму на 193,65 руб., а следовательно предприятию стоит производить все виды продукции по запланированным ценам и расходам на предстоящий месяц.

 

II Руководство предприятия приняло решение снять с производства изделие Г.

Доля постоянных расходов:

F'_А = (11 / (11 + 8 + 23)) × 2 000 000 = 523 809,4 руб.

F'_Б = (8 / (11 + 8 + 23)) × 2 000 000 = 380 952,2 руб.

F'_В = (23 / (11 + 8 + 23)) × 2 000 000 = 1 095 238 руб.

Постоянные  расходы на единицу продукции:

f_А =  523 809,4 / 12 900 = 40,61 руб.

f_Б = 380 952,2 / 7 029 = 54,2 руб.

f_В = 1 095 238 / 93 167 = 11,76 руб.

Полная себестоимость на единицу продукции:

С_А= 40,61 + 35 = 75,61 руб.

С_Б = 54,2 + 23 = 77,2 руб.

С_В = 11,76 + 42 = 53,76 руб.

Прибыль на единицу:

I^едА = 60 – 75,61 = -15,61 руб.

I^едБ = 75 – 77,2 = -2,2 руб.

I^едВ = 45 – 53,76 = -8,76 руб.

Рентабельность  производства на единицу:

Р_А = (-15,61 / 75,61) × 100 = -20,65%

Р_Б = (-2,2 / 77,2) × 100 = -2,85%

Р_В = (-8,76 / 53,76) × 100 = -16,29%

Вывод: Рентабельность производства продуктов А, Б и В стала отрицательной, т.к. существенно возросли постоянные расходы для каждого из продуктов. Необходимо отметить, что для продуктов А, Б и В ресурсы используются неэффективно. Можно предположить, что предприятие примет решение об отказе производства этих продуктов. Для этого рассчитаем маржинальный доход по ним.

Определим маржинальный доход на единицу:

md_А = 60 – 35 = 25 руб.

md_Б = 75 – 23 = 52 руб.

md_В = 45 – 42 = 3 руб.

Найдем совокупный маржинальный доход  по продуктам:

MD_А = (60 – 35) × 12 900 = 322 500 тыс.руб.

MD_Б = (75 – 23) × 7 029 = 365 508 тыс.руб.

MD_В = (45 – 42) × 93 167 = 279 501 тыс.руб.

 

Вывод: Каждая проданная единица продукта А приносит прибыль в размере 25 руб., но этого не достаточно для покрытия постоянных издержек, что приводит к получению убытков от продажи данного вида продукта. Предприятие не имеет права отказаться от производства продукта А.

Каждая проданная единица продукта Б приносит прибыль в размере 52 руб., но этого не достаточно для покрытия постоянных издержек, что приводит к получению убытков от продажи данного вида продукта. Предприятие не имеет права отказаться от производства продукта Б.

Каждая проданная единица продукта В приносит прибыль в размере 3 руб., но этого не достаточно для покрытия постоянных издержек, что приводит к получению убытков от продажи данного вида продукта. Предприятие не имеет права отказаться от производства продукта В.

 

Прибыль (убыток) на единицу продукции:

I_А = -15,61 × 12 900 = -201 369 руб.

I_Б =  -2,2 × 7 029 = -15 463,8 руб.

I_В = -8,76 × 93 167 = -816 142,92 руб.

Совокупное  значение прибыли (убытка):

I_А+ I_Б + I_В = -201 369 – 15 463,8 – 816 142,92 = -1 032 975,7 руб.

Вывод: Предприятие получило убыток от продажи своей продукции в размере 1 032 975,7 руб., следовательно, решение о снятии с производства продукта Г оказывается неверным.

III Отсутствие материалов не позволяет предприятию производить изделие А. Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б.

Определим постоянные расходы  и ожидаемую прибыль для продукта Б:

• постоянные расходы

F_Б = 2 000 000 × 0,32 = 640 000 руб.

• прибыль

I_Б = 150 000 × 0,32 = 48 000 руб.

Определим объем продаж для планируемой прибыли по продукту Б:

Q_Б = (640 000 + 48 000) / (75 – 23) = 13 231 шт.

Доля постоянных расходов:

F'_Б = (8 / (8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 271 186,4 руб.

F'_В = (23 / (8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 779 661 руб.

F'_Г = (28 / (8 + 23 + 28)) × 2 000 000 = 949 152,4 руб.

Постоянные  расходы на единицу продукции:

f_Б = 271 168,4 / 7 029 = 38,58 руб.

f_В = 779 661 / 93 167 = 8,37 руб.

f_Г = 949 152,4 / 32 847 = 28,9 руб.

Полная себестоимость  на единицу продукции:

С_Б = 38,58 + 23 = 61,58 руб.

С_В = 8,37 + 42 = 50,37 руб.

С_Г = 28,9 + 54 = 82,9 руб.

Прибыль на единицу:

I^едБ = 75 – 61,58 = 13,42 руб.

I^едВ = 45 – 50,37 = -5,37 руб. 

I^едГ = 90 – 82,9 = 7,1 руб.

Рентабельность  производства на единицу:

Р_Б = 13,42 / 61,58 × 100 = 21,79 %

Р_В = -5,37/ 50,37 × 100 = -10,66 %

Р_Г = 7,1 / 82,9 × 100 = 8,56 %

Вывод: рентабельность продуктов Б и Г положительная, это говорит о том, что ресурсы необходимые для производства этих продуктов используются эффективно. Рентабельность продукта В отрицательная, что говорит о неэффективном использовании ресурсов. Можно предположить, что предприятие примет решение об отказе производства данного продукта.

Маржинальный  доход на единицу продукции В:

md_В = 45 – 42 = 3 руб.

Определим совокупный маржинальный доход по продукту В:

MD_В = (45 – 42) × 93 167 = 279 501 руб.

Вывод: каждая проданная единица продукта В приносит прибыль в размере 3 руб.,  но этого не достаточно для покрытия постоянных издержек, что приводит к получению убытков от продажи данного вида продукта. Предприятия не имеет права отказаться от производства продукта В.

Прибыль (убыток) на единицу продукции:

I_Б = 13,42 × 7 029 = 94 329,18 руб.

I_В = -5,37 × 93 167 = -500 306,79 руб.

I_Г = 7,1 × 32 847 = 233 213,7 руб.

Совокупное значение прибыли (убытка):

I_Б + I_В + I_Г = 94 329,18 – 500 306,79 + 233 213,7 = -172 763,91 руб.

Вывод: Предприятие получило убыток от продажи своей продукции.

Производственная программа  для достижения желаемого уровня прибыли – 150 тыс. руб. будет выглядеть так:

I_Б = 150 000 × 0,32 = 48 000 руб.

I_В = 150 000 × 0,13 = 19 500 руб.

I_Г = 150 000 × 0,55 = 82 500 руб.

Q_Б = (48 000 + 340 000) / (75 – 23) = 7 462 шт.

Q_В = (19 500 + 260 000) / (45 – 42) = 93 167 шт.

Q_Г = (82 500 + 1 100 000) / (90 – 54) = 32 847 шт.

Вывод: для получения прибыли в размере 150 тыс. руб. необходимо произвести и продать 7 462 шт. продукта Б, 93 167 шт. продукта В, 32 847 шт. продукта Г.

IV Пользуясь методом максимальных и минимальных точек, а также методом наименьших квадратов, описать поведение затрат за период 6 месяцев формулой функции у = а + в*х и изобразить графически динамику совокупных затрат.

Таблица 3 – Данные об объеме выпуска и соответствующих затратах изделия А.

Период	Объем производства, шт. (q,x)	РСЭО (З,Rвал)	Х* Rвал		Х2
1	150	100	15 000		22 500
2	140	95	13 300		19 600
3	120	90	10 800		14 400
4	130	80	10 400		16 900
5	100	70	7 000		10 000
6	110	75	8 250		12 100
7	750	510		64 750	95 500

 

Метод минимальных  и максимальных точек

1 Отклонения в объемах  производства

∆ q = q_max - q_min = 150 – 100 = 50 шт.

2 Отклонения в объеме  затрат

∆ З = З_max - З_min = 100 – 70 = 30 тыс. руб.

3 Ставка покрытия

С_m = ∆ З / ∆ q = 30 000 / 50 = 600 руб./шт.

4 Совокупные переменные  расходы (V)

q_min × С_m = 100 × 600 = 60 000 руб./шт.

q_max × С_m = 150 × 600 = 90 000 руб./шт.

5 Определяем совокупные постоянные расходы (F)

З_max - V = 100 000 – 90 000 = 10 000 руб.

З_min - V = 70 000 – 60 000 = 10 000 руб.

6 Строим график

у = а + в*х

у = 10 000 + 600*q

 

З, руб.

q, шт.

 

 

Метод наименьших квадратов

1 Определяем величину  переменных затрат на единицу  продукции (V_var)

V_var = (n × Σx R_вал – Σx × ΣR_вал ) / (n × Σx² – (Σx)²) = (6 × 64 750 000 – 750 × 510 000) / (6 × 95 500 – (750)²) = 6 000 000 / 10 500 = 517,43 руб./шт.

2 Определим общую сумму  постоянных расходов

R_fix = (ΣR_вал × Σx² – Σx R_вал × Σx) / (n × Σx² – (Σx)²) = (510 000 × 95 500 – 64 750 000 × 750) / (6 × 95 500 – (750)²) = 142 500 000 / 10 500 = 13 571,43 руб.

3 Определим сумму валовых  издержек

R_вал = R_fix + V_var × x = 13 571,43 + 517,43 × q

 

З, руб.

q, шт.

 

 

В целом программа предприятия позволяет покрывать все издержки производства и получать прибыль, но для ее максимизации предприятию необходимо найти дополнительные резервы, для того чтобы снизить переменные затраты на каждый продукт.

 

 

 

 

III Расчетное задание №2 «Система бюджетирования в управленческом учете»

ВАРИАНТ 22

Организация ООО «Сатурн» занимается производством и реализацией  следующей продукции:

• фото альбомы;
• фото рамки;
• календари;
• ежедневники;
• плакаты.

При этом организация  сама изготавливает необходимые  для производства и реализации изделия. ООО «Сатурн» работает в 4 смены по 6 часов.

Имеются следующие данные, представленные в таблицах 4 и 5.

Таблица 4 — Численность работающих и оплата труда

Структурное подразделение	Численность, чел.	Часовая оплата труда 1 чел, д.е.	Премия, %
Администрация	25	70	55
Маркетинговый отдел	20	60	55
Отдел продаж	23	60	55
Цех изготовления пластика	17	55	45
Цех изготовления дерева	18	55	45
Цех обработки изделий	19	55	45

 

Плановые невыходы — 35 дней

Стоимость основных фондов — 15 550 тыс. д. е.

Амортизация основных фондов — 6%

Расходы на подготовку и  освоение производства — 8%

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования — 7%

Содержание зданий и  помещений — 5%

Топливо на технологические  цели — 90 тыс. м3

Стоимость топлива — 30 д. е. / тыс. м3

Энергия — 80 Гкал

Стоимость энергии — 20 д. е./Гкал

Ставки переменных коммерческих расходов на 1 д. е. продаж, %:

• комиссионные – 1;
• доставка собственным транспортом – 0,5;
• прочие переменные расходы – 0,1.

Денежные средства на начало года — 100 000 тыс. д. е.

Таблица 6 — Исходные данные по основным показателям

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Кален-дари	Ежеднев-ники	Плакаты
Плановый объем продаж, шт	2 500	2 700	2 800	2 400	2 300
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	65	50	35	45	40
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2 300	2 500	2 700	2 200	2 100
Фактическая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	45	25	30	30	35
Запас готовой продукции на начало года, шт.	15	40	30	20	25
Запас готовой продукции на конец  года, шт.	15	25	10	30	10
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, %	30	20	25	30	12
Целевой норматив запаса готовой продукции  на конец года, %	19	20	25	30	15
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт.	250	100	150	300	50
Стоимость единицы материальных затрат, тыс. д. е. / шт.	35	45	45	30	40
Стоимость единицы производственных затрат, тыс. д. е. / шт.	35	40	45	30	45