Производственные затраты предприятия

Фактор повышения качества выпускаемой продукции, улучшения  ее характеристик учитывает прямые и дополнительные текущие затраты, которые связаны с совершенствованием конструкций и улучшением потребительных свойств изделий, выпускаемых в соответствии с утвержденными техническими условиями и стандартами. В данном случае учитывается так же изменение затрат в связи с гарантийным обслуживанием изделий. Дополнительные затраты определяются исходя из изменений прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.

Экономия за счет факторов совершенствования управления, организации производства и труда рассчитывается так же, как и экономия за счет повышения технического уровня производства, то есть это абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году с учетом экономии в предплановом году.

Снижение себестоимости  за счет снижения потерь от брака (если он планируется) рассчитывается как  произведение норм потерь от брака в предплановом году, коэффициента снижения этих норм и объема производства в планируемом году.

Изменение затрат может  происходить и за счет структурных  сдвигов, расчет экономии в данном случае делается в таком порядке:

1) определение переменных  затрат на тысячу рублей продукции планового года исходя из цен и себестоимости предпланового года;

2) определение переменных  затрат на тысячу рублей продукции  предпланового года;

3) расчет разницы между  переменными затратами на тысячу  рублей продукции планового года исходя из цен и себестоимости продукции предпланового года и переменных затрат на тысячу рублей продукции предпланового года;

4) разница, полученная  в пункте 3, умножается на объем  производства продукции планируемого  года в ценах предпланового  года.

Если изменение себестоимости  возникло за счет изменения цен на выпускаемую продукцию, то можно  рассчитать это изменение путем  умножения разницы среднегодовых цен на единицу продукции в предплановом году и принятых в плановых расчетах на количество планируемой к выпуску данной продукции.

Аналогично можно рассчитать изменение себестоимости за счет изменения цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию.

Важнейшими качественными  показателями плана по себестоимости  продукции, характеризующими общий уровень издержек на предприятии, являются себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного или немногих видов продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы продукции. Если необходимо охарактеризовать изменение затрат при изготовлении разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции.

Показатель себестоимости  единицы продукции рассчитывается на предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием сравнимой, а показатель затрат на 1 руб. товарной продукции – на предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.

Снижение себестоимости  продукции (работ, услуг) планируется по двум показателям:

1) снижение себестоимости  сравнимой продукции выпускавшейся  на данном предприятии в предплановом  году;

2) снижение затрат  на 1 руб. товарной продукции.

Эти показатели могут  определяться методом прямого счета  укрупнено, либо по технико–экономическим факторам.

Кроме того, следует помнить, что при разработке плана по себестоимости продукции количество показателей и степень детализации расчетов на разных стадиях планирования неодинаковы. Составление перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в качестве основного используется расчет влияния важнейших технико–экономических факторов на общий уровень затрат. А при годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.

3.2 Предложения по совершенствованию учета затрат на производство

Как было видно из анализа  действующей практики в ОАО «Консервный завод «Саранский», учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции. затрата производство

Относительно составления  точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость [19, c. 158]. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы «директ-костинг», то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Систему учета «директ-костинг» предприятие имеет возможность  организовать в соответствии с выбранной  учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два  варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант  учета предусматривает подразделение  затрат на прямые и косвенные и  подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака — со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг  переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Традиционный вариант  учета получил в новом плане  счетов дальнейшее развитие. В системный  учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции («стандарт-костинг», нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад  готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость  выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации [9, c. 183]. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета  затрат на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации  данного варианта учета заключается  в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят  от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «»Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов — на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости  продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в  конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».