Себестоимость предприятия на примере конкретного предприятия ОАО «Керамин»

Источники информации:

1. данные статистической отчётности,

2. форма 4-ф (затраты) (квартальная) «Отчет о затратах  на производство продукции (работ, услуг)»,

3. форма 12-п (месячная) «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера»,

4. форма 12-цены (месячная) «Отчет о ценах производителей  промышленной продукции»,

5. форма №5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»,

6. данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств,

7. плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции.[5, c. 178]

 

 

3. Общая оценка показателей себестоимости                 продукции

 

Для анализа  уровня и динамики изменения стоимости  продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен. [7, c.126]

Для анализа  уровня себестоимости на различных  предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель  снижения себестоимости сравнимой  товарной продукции применяется  для анализа изменения себестоимости  во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий. [6, c. 253]

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся  на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

- по составу  учитываемых расходов - цеховая,  производственная, полная себестоимость;

- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

- по характеру  данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п. [9, c. 162]

4. Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

 

Анализ данных на основании  приложения А показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (таблица 4.1).

 

Таблица 4.1 - Анализ затрат по экономическим элементам

Показатели	2008		2009		Темп роста, %	Отклонения (+ , -)
	сумма, млн. руб	структура,  %	сумма, млн.руб.	структура, %		сумма, млн.руб.	структура, процентных пунктов
Материальные  затраты	434236	80,25	539694	78,66	124,29	+105458	-1,59
Затраты на оплату труда	63014	11,64	79500	11,59	126,16	+16486	-0,05
Отчисление  в фонд защиты населения	22641	4,18	28012	4,08	123,72	+5371	-0,10
Амортизация основных средств	7194	1,33	9214	1,34	128,08	+2020	+0,01
Прочие затраты	14046	2,60	29659	4,33	211,16	+15613	+1,73
Итого по элементам  затрат	541131	100,00	686079	100,00	126,79	+144948	-

 

Анализ показывает, что  общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 млн.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 млн.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 млн.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по отчислениям в фонд соцзащиты населения объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Для наглядности  построим диаграммы структуры затрат на производство за 2008 – 2009 годы (рисунок 4.1).

2008 год

2009 год

Рисунок 4.1 –  Структура затрат на производство продукции

 

Вертикальный  анализ затрат показывает, что в 2009 году наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в 2008 году, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

 

 

 

5. Анализ общей суммы затрат на производство          продукции

 

Проведем факторный анализ затрат в соответствии с рассмотренной методикой Алексеевой А.И. на основе исходных данных, представленных в таблице 5.1 (приложение А).

Общие суммарные затраты  на производство продукции (З) можно  представить в виде следующей формулы:

 

     (5.1)

 

где A – сумма постоянных расходов;

B – ставка переменных  расходов на единицу продукции;

VBП – объём производства  продукции.

 

Таблица 5.1 - Исходные данные для факторного анализа затрат

Показатели	2008 год		2009 год		Отклонение (+/-), млн.руб.	Темп роста, %
	сумма, млн.руб.	структура, %	сумма, млн.руб.	структура, %
1.Затраты на  производство в том числе:	541131	100,00	686079	100,00	+144948	126,79
1.1.переменные	464070	85,76	579800	84,51	+115730	124,94
1.2.постоянные	77061	14,24	106279	15,49	+29218	137,92
2.Объем производства товаров	572661	-	717416	-	+144755	125,30

 

По приведенным  данным необходимо проанализировать влияние  на изменение затрат:

1) объема производства товаров;

2) цен и тарифов по затратам;

3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Порядок расчетов:

1) Определение общего  изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 млн. руб. (увеличение).

2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат : 464070 * 1,253 = 581479,7 млн. руб. (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 77061 млн. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 млн. руб.

3) Пересчет затрат на  производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 млн. руб.

4) Оценка влияния факторов:

а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 млн. руб. (увеличение)

или 581479,7 – 464070 = 117409,7 млн. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 млн. руб. (увеличение)

в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 млн. руб. (увеличение).

Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 млн. руб.

Изучение структуры  затрат на производство и её изменений  за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Проведем анализ материальных затрат в общей сумме затрат на производство продукции (таблица 5.2). В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара.

Воздействие фактора  цен измеряется путем сопоставления  количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках — текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7). Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок глазури на фритте, который был частично заменен доломитом и глиной.

 

Таблица 5.2 - Анализ затрат на материалы для производства единицы товара

Наименование калькуляционных  групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий	Расход, кг/м2		Цена за кг, тыс. руб.		Сумма, тыс.руб.			Отклонение (+,-), тыс. руб.
	ПП	ТП	ПП	ТП	ПП (гр.1х гр.3)	ТП (гр.2 х гр.4)	расход ТП в ценах ПП (гр.2 х  гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	в том числе за счет
									норм (гр.7-гр.5)	цен (гр.6-гр.7)	замены
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Полевой шпат	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	-
Песок кварцевый	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	-
Доломит	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0	-	-	-	-
Глина	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	-	+6,4	-16,4
Глазурь на фритте	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6	-	-	-	-
Прочие основные материалы	-	-	-	-	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	-	-
ИТОГО основных материалов	-	-	-	-	488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

 

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для 2009 года, но по себестоимости 2008 года, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет глины на 6,4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма  затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

- за счет норм 11,0 тыс. руб. * 61тыс. шт. =  671,0 млн. руб.

- за счет цен 13,8 тыс. руб. * 61тыс. шт.= 841,8 млн. руб.

- за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 млн. руб.

Проведем анализ затрат на оплату труда. Исходные данные представлены в таблице 5.3.

 

Таблица 5.3 - Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда

Показатели	2008 год	2009 год	Темп  роста, %
1. Среднесписочная  численность работников, чел.	1077	1108	102,90
2. Затраты на  оплату труда, млн.руб.	6301,4	7950	126,16
3. Объем производства  товаров, млн.руб.	572661	717416	125,3
4. Среднегодовая  заработная плата одного работника, тыс.руб.	5,851	7,175	122,63
5. Производительность  труда одного работающего, млн.руб.	531,73	647,49	121,77
6. Зарплатоемкость  продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3)	0,110	0,1108	100,74
7.Трудоемкость  продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1 / стр.3)	0,0019	0,0015	81,28