Себестоимость предприятия на примере конкретного предприятия ОАО «Керамин»

 

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом  плане интерес представляет также  анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = 6301,4 *125,3 / 100 = 7895,7 млн.руб.

Отклонение  затрат на оплату труда в текущем  периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆Р₁ = 7950 – 7895,7 = +54,3 млн.руб.

Организация превысила  затраты в текущем периоде  на 54,3 млн. руб.

Отклонение  затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆Р₂ = 7897,5 – 6301,4 = 1596,1 млн.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆Р_А = 54,3 +1596,1 = 1648,6 млн.руб.

Абсолютное  отклонение по затратам на оплату труда:

∆Р_А = 7950 – 6301,4 = 1648,6 млн.руб.

Результаты  расчетов совпадают, расчеты выполнены  верно.

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда  в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆Р_W ) определяется следующим образом:

∆Р_W = 7897,5 * (0,0015/0,0019 - 1) =  7897,5 * (-0,21) = - 1662,2 млн.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения  зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

∆Р_ЗПЕ = 7950 – 7895,7* 0,0015/0,0019  = 7950 – 6233,5 = 1716,5 млн.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

∆Р_{W ЗПЕ} = (- 1662,2) + 1716,5 = 54,3 млн.руб.

Полученное  значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением 543=543.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 1716,5 млн. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 1662,2 млн. руб.

С целью углубления факторного анализа рекомендуется  расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

- изменение производительности труда одного работника:

∆Р_W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *5,851 = -1410,1 млн.руб.

- изменение объема производства товаров: 

∆Р_V =( 717416 – 572661) / 531,73 * 5,851 = +1591,5 млн.руб.

- изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

∆Р_Р = (7,175 – 5,851 ) * 1108 = 147,6 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

-1410,1 + 159,15 + 146,7 = 1648,6 млн.руб.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации являются:

-  рост объем производства  товаров – увеличение на 1591,5 млн.  руб.,

- увеличение среднегодовой  заработной платы одного работника – увеличение на 146,7 млн. руб.

- рост производительности  труда одного работника – уменьшение  на 1410,1 млн. руб. 

Существенными причинами  увеличения затрат на оплату труда  являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости  продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Анализ издержкоемкости продукции

 

Издержкоемкость продукции (затраты на 1 рубль товарной продукции) определяется отношение затрат на производство продукции к сумме товарной продукции. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

 

 (6.1)

 

Затраты на 1 рубль  выпущенной продукции увеличились  на 1,14 тыс. руб или 1,2 %.

Для исследуемой организации  общее отклонение затрат на рубль  произведенных товаров 2009 года от 2008 года, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (таблица 6.1) Таблица :

95,63 – 94,49= +1,14 тыс. руб.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего  периода.

Рассмотрим влияние  каждого из 4-х вышеперечисленных  факторов на это отклонение.

 

Таблица 6.1 - Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование  показателя	Формула расчета	Сумма
Общая сумма  затрат:
1) 2008 год, млн.руб.	∑QППЗПП	541131
2) 2009 год при ценах и тарифах 2008 года, млн.руб.	∑QТПЗПП	677916
3) 2009 год, млн.руб.	∑QТПЗТП	686079
Объем производства в оптовых ценах:
4) 2008 год, млн.руб.	∑QППЦПП	572661
5) 2009 год при ценах и тарифах 2008 года, млн.руб.	∑QТПЦПП	627096
6) 2009 год, млн.руб.	∑QТПЦТП	717416
Затраты на рубль  произведенных товаров:
7) 2008 год (стр.1 : стр.4), тыс. руб.	∑QППЗПП /∑QППЦПП	94,49
8) 2008 год, пересчитанного  на выпуск и ассортимент 2009 года (стр.2 : стр.5), тыс. руб.	∑QТПЗПП /∑QТПЦПП	97,25

 

Окончание таблицы 6.1

9) 2008 год, в  ценах, действовавших в 2009 году (стр.3 : стр.6), тыс. руб.	∑QТПЗТП /∑QТПЦТП	95,63
10) в ценах  2009 года с учетом изменения  цен на материальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен : стр.5), тыс. руб.	∑QППЗ'ТП /∑QТПЦПП	88,11
11) 2009 год в  оптовых ценах на товары 2008 года (стр.3 : стр.5), тыс. руб.	∑QТПЗТП /∑QТПЦПП	98,42

 

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к  увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 тыс. руб. (97,25– 94,49).

Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 тыс. руб. Полученное изменение общей суммы затрат за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Изменение уровня затрат за счет цен и тарифов равно: 98,42– 88,11 = 10,31 тыс.руб. Увеличение в среднем  цен и тарифов на ресурсы привело  к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31тыс. руб.

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных  цен, установленных организацией в  отчетном периоде на свои товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 тыс. руб.

 

Таблица 6.2 - Анализ уровня влияния важнейших факторов на рубль произведенных товаров ОАО «Керамин»

Фактор	Уровень влияния, тыс. руб.
Структурные сдвиги в составе товаров	2,76
Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий	-9,14
Изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы	10,31
Изменение оптовых цен на товары	- 2,79
Итого:	1,14

 

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров  совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят два вида продукции выпускаемых ОАО «Керамин»: плитка керамическая и санитарная керамика.

Для расчета влияния факторов на изменение уровня себестоимости  единицы продукции используем формулу:

,      (7.1)

где Сi – себестоимость единицы  продукции i-го вида, руб.;

Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции, руб.;

Vвi – объем выпуска i-го  вида продукции в натуральных  единицах, ед.;

вi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, руб.

Для анализа используем данные отчетных и плановых калькуляций по изучаемым  изделиям и данные об объемах их выпуска. Исходные данные представим в  виде табл. 7.1.

 

Таблица 7.1 - Исходные данные за январь 2009 года для факторного анализа себестоимости отдельных видов изделий

Показатели	Значение показателя		Изменения (+,-)
	план	факт
Плитка керамическая
Объем производства, м. кв.	81750	82295	545
Сумма постоянных затрат, млн. руб.	3910	4120	210
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	282114	295885	13771
Себестоимость единицы, руб.	329943	345949	16006
Санитарная керамика
Объем производства, шт.	122500	123127	627
Сумма постоянных затрат, млн. руб.	1458	1576	118
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	28237	30514	2277
Себестоимость единицы, руб.	40139	43314	3175

 

Используя формулу 7.1 и данные табл. 7.1, рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для проведения расчетов воспользуемся методом цепной подстановки.