Совершенствование системы внутреннего контроля в банках второго уровня

УДК 657.6:339.138:336.71                                            На правах рукописи

 

 

 

 

 

 

 

МИРЖАКЫПОВ ДИНМУХАМЕТ ТОЛЕГЕНОВИЧ

 

 

 

Совершенствование системы внутреннего контроля в банках второго уровня

 

 

08.00.12 – Бухгалтерский учет, аудит, статистика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Автореферат

 

 

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Республика Казахстан

Алматы, 2010

 

Работа выполнена в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова.

 

 

 

Научный руководитель:  доктор экономических наук,

Искаков У.М.

 

Официальные оппоненты доктор экономических наук

                                                                   Джуманов А.М. 

 

кандидат экономических наук,

Штиллер М.В.

 

 

 

Ведущая организация:                            Казахский национальный

                                                                   педагогический университет им. Абая  

 

 

 

Защита состоится 23 сентября 2010 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 14.45.10 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук в Казахском экономическом университете имени Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова, 55, к. 144.

 

 

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Турара Рыскулова.

 

 

Автореферат разослан «21» августа 2010 г.

 

 

 

 

 

 

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук                          Текенов У. А

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования. Политика государства в отношении банковского сектора базируется в целом на сохранении и использовании преимущественно косвенных (экономических) методов влияния на процессы, происходящих в банковской сфере.

Банки второго уровня должны постоянно уделять повышенное внимание развитию эффективной системы внутреннего контроля. Процесс построения эффективной системы внутреннего контроля не может быть одномоментным, так как требует не только денежных затрат, но и понимания актуальности и значимости тех или иных контрольных процессов. Постоянный мониторинг системы внутреннего контроля способствует ее развитию и совершенствованию.

Адекватная и качественно организованная в каждом банке система внутреннего контроля позволяет решить одну из приоритетных задач, а именно эффективного позиционирования казахстанской банковской системы на международных финансовых рынках. Но необходимо отметить, что существует ряд проблем на данном этапе функционирования банковской системы, в частности, не имеются научно обоснованные и юридически закрепленные стандарты и принципы организации внутреннего контроля. В публикациях и нормативных документах одним и тем же терминам придается различный смысл. В таких условиях остро встает вопрос актуальности развития новых исследований в области теории и методологии внутреннего контроля в банках.

В связи с этим в Казахстане, равно как и во всех странах, банковская деятельность строго регламентирована законодательством, и строго контролируема государством. Однако контроль банков со стороны государства осуществляется в рамках полномочий и больше носит дистанционный характер, то есть посредством регулирования и контроля за соблюдением пруденциальных нормативов банками.

Исследуемая тема диссертационной работы до настоящего времени разработана не так глубоко в трудах ученых и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной практической базы, особенно в части организации работы системы внутреннего контроля в области управления ее подсистемами. Проблема, поднимающаяся в диссертационном исследовании актуальна и неоднозначна во многих вопросах организации внутреннего контроля. Это и обусловило выбор круга вопросов в диссертационном исследовании. 

Степень разработанности темы. Вопросы совершенствования системы внутреннего контроля стали широко обсуждаться в экономической литературе в последние десять лет, с началом реформирования банковской системы. Отдельные аспекты рассматриваемой проблемы нашли отражение в работах таких авторов, как Андросов А.М., Абдильманова Ш.Р., Абдраимова Г.Т., Баканов М.И., Батраков Л.Т., Богдановская О.А, Ержанов М.С., Жакипбеков С.Ж., Искаков У.М., Лаврушин О.И., Миржакыпова С.Т., Нарибаев К.Н., Сатубалдин С.С., Соколинская Н.Э., Спицын И.О., Спицын Я.О., Сейдахметова Ф.С., Сейткасимов Г.С., Друри, Шкардун В.Д., П.Друкер, Дж Вествуд, Шустров О.В., Шаяхметова К.О., Шкардун В.Д., Нургалиева А.М., Бердибекова Г. и др. Признавая важность имеющихся результатов исследований, отметим, что процесс формирования системы внутреннего контроля в банках второго уровня на сегодняшний день раскрыт неглубоко, без достаточного использования международного опыта. До настоящего времени отсутствуют работы на основе единого подхода, включающего рассмотрения данной проблематики в целостном понимании экономически и юридически обоснованных принципов и стандартов функционирования системы внутреннего контроля в банках второго уровня. Вследствие этого проблему нельзя отнести к разряду разрешенных как на практическом, так и на теоретическом уровне.

Целью диссертации является теоретическое исследование проблем организации эффективности системы внутреннего контроля, как функции бухгалтерского учета, разработка и обоснование организационно-методических рекомендаций по ее совершенствованию в банках второго уровня.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• исследовать теоретико-методологические основы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами;
• исследовать и обобщить практику внутреннего контроля, разработать принципы организации внутреннего контроля и обосновать роль и место службы внутреннего контроля в коммерческих банках;
• обосновать влияние системы бухгалтерского учета и отчетности на информационное обеспечение внутреннего контроля;
• разработать предложения по совершенствованию внутренней методики оценки и анализа эффективности системы бухгалтерского информационного обеспечения процесса управления банковскими рисками;
• предложить методику проведения проверок в рамках разработанных внутренних документов деятельности служб внутреннего контроля с использованием методов экономического анализа в банках второго уровня и определить эффективность внутреннего контроля кредитных операций.

Объектом исследования выступают банки второго уровня Казахстана.

Предметом исследования выступает теоретические и методические аспекты совершенствования деятельности служб внутреннего контроля и системы внутреннего контроля в банках второго уровня.

Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу работы составили диалектический, сравнительный, функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы, методы: логический анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Исследования основывается на методике анализа отечественной и зарубежной теории и практики построения системы внутреннего контроля.

Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации внутреннего контроля, научно-методическая литература, периодические издания.

Нормативно-правовую базу исследования составили нормативные акты по внутреннему контролю, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, принципы Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию, а также информационной базой исследования стали статистические бюллетени НБ РК, АФН РК, Агентства РК по статистике, оперативные данные, годовые финансовые отчеты банков второго уровня.

Исследованы и изучены принципы организации внутреннего контроля, установленные Базельским комитетом по банковскому надзору и регулированию, материалы международных научно-исследовательских и практических конференций.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с организацией эффективной системы внутреннего контроля во взаимосвязи с задачами бухгалтерского учета.

Основные положения, выносимые на защиту:

• выявлены современные тенденции становления и развития внутреннего контроля в банках, учитывающие международные стандарты финансовой отчетности и требования по организации внутреннего контроля;
• оценена действующая внешняя и внутренняя нормативная база внутреннего контроля и систематизирована практика организации внутреннего контроля в коммерческих банках Республики Казахстан;
• обоснован процесс информационного обеспечения внутреннего контроля во взаимосвязи с системой бухгалтерского учета, способствующий обеспечению сохранности активов (имущества) банка и адекватному отражению операций банка в бухгалтерском учете;
• определены основные принципы разработки методики внутреннего контроля по оценке и анализу эффективности системы бухгалтерского, информационного обеспечения процесса управления банковскими рисками;
• обоснована методика проведения проверок с использованием экономического анализа во внутрибанковском контроле и сформулированы требования по унификации основных организационных аспектов в деятельности службы внутреннего контроля, оценена эффективность внутреннего контроля при осуществлении кредитных операций банками.

Практическая значимость диссертации. На основании проведенных исследований предложены рекомендации, которые могут быть использованы банками в области разработки документов, регулирующих работу служб внутреннего контроля, анализа и оценки рисков финансовой отчетности. Сформулированные основные принципы внутренней методики по оценке эффективности управления банковскими рисками будут способствовать принятию адекватных управленческих решений. Созданные методики применимы для использования коммерческими банками в целях обеспечения эффективности внутреннего контроля.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования излагались и обсуждались на международных научно-практических конференциях: Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления (КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2009); Сборник трудов молодых ученых, магистрантов и студентов КазЭУ им.Т.Рыскулова (КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2010); Духовность и экономика: проблемы становления человеческого капитала (Караганда, 2010). Кроме того, отдельные положения работы были внедрены в практику коммерческих банков Казахстана, таких как АО «Сенім банк», АО «Банк ЦентрКредит».

Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 6 научных трудов общим объемом 2,2 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки МОН РК.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

 

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

 

Глобальный финансовый кризис, вызванный катастрофически огромной волной «пустых» денег, нахлынувшей на весь мировой финансовый рынок как стихийное бедствие, обрушилась практически на все страны мира, включая и развитые.

Отправной точкой мирового финансового кризиса стало банкротство американского банка «Леман Бразерс». Отчеты, которые были опубликованы более чем на 2 тыс. страницах, свидетельствуют о том, что данный банк выпал из под контроля как внешнего, так и внутреннего, а также, что менеджмент искусственно сокращал объемы задолженностей, чтобы на бумаге улучшить свои финансовые показатели и сохранить высокий кредитный рейтинг. Схема работала с 2001 года и, к примеру, в первых двух кварталах 2008 года банк скрыл рисковые активы на астрономическую сумму в 50 миллиардов долларов.

Для того чтобы уменьшить риск негативного влияния на нашу банковскую систему и обеспечить внутреннюю сохранность следует очень глубоко исследовать данную проблему. В первую очередь, необходимо изучить опыт не только западной, но и азиатской, исламской банковских систем, которые принципиально ориентированы на реальный сегмент – это проекты инвестирования с разделом рисков

Банк как ответственное финансовое учреждение, выполняющее кумулятивную и распределяющую роль в сфере финансовых потоков, выбирает для себя разные приоритеты функционирования: традиционные, национал-патриотические, приоритет резко обогащающего характера. Как следует из практики все приоритеты, кроме национал-патриотического, существовали и существуют. Время показало, что частным банкам приходилось особенно тяжело, так как они не были достаточно подкреплены национальными стимулами и должным образом государственным контролем и поддержкой. Наличие эффективной системы внутреннего контроля в банках второго уровня (БВУ) и мониторинг, который осуществляет внешний контроль (государственный), способствуют устойчивости банковской системы в целом. В зависимости от того, какие будут выдвинуты государством приоритеты функционирования банков, в том русле будет и налажен внутренний контроль.

Повышенный интерес к внутреннему контролю объясняется существенными убытками, понесенными некоторыми банками. Анализ проблем, вызвавших эти убытки, показывает кроме последствий глобального финансового кризиса и то, что их можно было смягчить, если бы банки имели эффективную систему внутреннего контроля. Она помогла бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам и ущербам, понесенным банкам. Поэтому АФН РК требует от всех банков, независимо от их размера, наличия эффективной системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать характеру и сложности деятельности банка, рискам, принимаемым им в процессе осуществления балансовых и забалансовых операций.