Совершенствование системы внутреннего контроля в банках второго уровня

 

В целом расчет эффективности деятельности системы внутреннего контроля эта тема отдельного глубокого исследования, однако, можно с уверенностью утверждать, что такая эффективность находится в прямой зависимости от уровня рискованности осуществляемых банком операций. И чем более продуманной и рациональной будет система внутреннего контроля, тем выгоднее она будет при росте объемов и расширении спектра осуществляемых операций.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Отдельные направления  снижения кредитных рисков, такие, как психологическая подготовка сотрудников к проведению переговоров, создание положительной репутации банка, страхование от негативных событий третьими лицами, используются банками недостаточно, что часто вызывает у них проблемы в работе. При организации системы внутреннего контроля этим направлениям нужно уделять повышенное внимание.

 

Таблица 5 - Пример расчёта эффективности внутреннего контроля кредитных операций для краткосрочных кредитов

 

Показатели	Значение	Выводы
Среднее арифметическое долей просроченной задолженности	8,06
Среднеквадратическое отклонение	0,57	Совокупность достаточно однородна
Коэффициент вариации, %	13,87
Коэффициент корреляции	-0,74	Обратная зависимость между интенсивностью контроля и долей просроченной задолженности, т.е. большей интенсивности контроля соответствует меньшая доля просроченной задолженности
Примечание – составлена автором

 

2. Отсутствие понимания значения и роли контрольной среды в банках приводит к негативным последствиям, препятствующим как развитию банка в целом, так и организации внутреннего контроля.
3. Расчет эффективности как одного из основных критериев качества системы внутреннего контроля затруднен рядом объективных факторов и практически не проводится, что является препятствием на пути ее организации.

 

Заключение

 

Данная диссертационная работа направлена на разработку и обоснование организационно-методических рекомендаций по совершенствованию организации эффективной системы внутреннего контроля в банках второго уровня, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Результаты проведенных исследований позволяют сформулировать следующие выводы:

1. В банковской деятельности имеются значительные организационные и экономические резервы повышения эффективности управления банком, ограничения рисков банковской деятельности, мобилизация которых позволила бы существенно улучшить финансовую устойчивость банковской системы и повысить их конкурентоспособность. Одним из основных направлений использования этих резервов является наличие эффективной системы внутреннего контроля. Качественный уровень информационного обеспечения внутреннего контроля в существенной степени зависит от используемых банком способов ведения бухгалтерского учета. В этой связи МСФО, в которых раскрываются единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности, технология обработки полезной информации, должны являться базовыми стандартами организации внутреннего контроля и в банке тоже.

2. Результаты исследования внутренней  и внешней нормативно-правовой  базы внутреннего контроля в банках второго уровня показали, что имеющиеся на данный момент законодательные документы дают недостаточную информацию для практической организации системы внутреннего контроля в банках второго уровня, так как они содержат некоторые противоречия, неясности и неточности. Кроме того, ряд положений нормативных актов в данной области не соответствует ни передовому международному опыту, ни внутренним реалиям отечественной экономики. Отсутствие единого подхода может в конечном итоге привести к различным видам рисков, связанных с качеством работы банков.

Надзорным государственным органам следует четко сформулировать методы осуществления внутреннего контроля и аудита, а также необходимо установить стандартизированный подход к деятельности внутреннего контроля, аналогичный тем стандартам, которые установлены для целей бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

На наш взгляд, система контроля — это не просто процедура или внутреннее положение, которые должны выполняться в определенный момент времени, она должна постоянно действовать на всех уровнях. Процесс или система внутреннего контроля выходит за рамки границ тех функций, которые непосредственно касаются работы бухгалтерии и финансовых подразделений. Такая система включает в себя контроль не только за соблюдением требований законов и нормативных актов, выполнением бюджета банка, а также периодическую отчетность об осуществлении операций, статистический анализ и использование его результатов.

3. Система бухгалтерского учета и отчетности является основой информационного обеспечения внутреннего контроля. Исследование показало, что в настоящее время коммерческие банки далеко не в полном объеме используют данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего контроля, с другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний контроль при ведении учетной работы. Особое значение для эффективного осуществления процесса управления и контроля имеет бухгалтерская управленческая (внутренняя) отчетность. В этой связи внутренний контроль в банке должен опираться на специальные первичные документы, на основе которых осуществляются банковские операции, проводятся, а также регистрируются в учете через отражение на балансовых счетах. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности даcт возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций, в том числе и при использовании ее в целях внутреннего контроля.

Практическое значение организации внутреннего учета заключается в особенности исчисления производственных затрат. В современном управлении следует перейти от простого учета затрат к управлению затратами. В отличие от прежних подходов на основе калькуляции полных затрат в виде Zero Base Budgeting или анализа стоимости общебанковских затрат новый подход позволяет перманентно планировать, управлять и контролировать общебанковские затраты. Банковская калькуляция и индикаторы позволяют планировать и вычленять результаты работы по различным факторам. На наш взгляд, калькуляция затрат позволяет сделать более осмысленным формирование процентных ставок на финансовом рынке.

Также следует отметить, что данные аналитического и синтетического учета относятся к числу важнейших и доступных специалистам внутреннего контроля данных, накапливаемые на счетах бухгалтерского учета на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

4. На наш взгляд, оценка и управление рисками, их классификация, установление между ними корреляции, определение возможных пределов и потенциал дохода в риске является одной из важнейших задач внутреннего контроля.

Внедрение основных принципов методики внутреннего контроля позволит службе внутреннего контроля создать оптимальное распределение риска банковского портфеля, а также интегрированное управление результатом и риском. Влияние внутреннего контроля на управление расходами банка, исходя из принципов организации контроля, на наш взгляд, должно оцениваться следующим образом: насколько проработаны механизмы, обеспечивающие постоянный контроль за расходами всех подразделений; обеспечена ли система независимости между подразделениями, для минимизации рисков, связанных с формированием расходов в целях установления правильности, законности банковских операций требованиям законодательных и нормативных актов; предусмотрены ли все необходимые процедуры в организации бухгалтерского учета и отчетности при формировании расходов

Данной службе банка, по нашему мнению, необходимо разработать методики и процедуры управления рисками, которые четко составлены и в полной мере соответствуют характеру деятельности банка и уровню его подверженности рискам, соответствующие процедуры измерения рисков. Риски при этом должны отслеживаться на консолидированной основе, т.е. с учетом рисков дочерних организаций.

Согласно рыночно ориентированному подходу, сфера внутреннего контроля банка должна охватывать не только вопросы, непосредственно связанные с административным контролем и бухгалтерским учетом, но также все методы и показатели, используемые в бизнесе для защиты активов и управления рисками, для проверки точности и надежности бухгалтерской и управленческой информации, для повышения операционной эффективности и реализации методов управления.

5. Экономический анализ  занимает важное место в организации  и технологии осуществления внутреннего  контроля отдельных банковских  операций и в оценке эффективности его функционирования

В этой связи умелое использование возможностей экономического анализа при осуществлении внутрибанковского контроля выступает важнейшей предпосылкой для повышения качества и эффективности реализации контрольных функций в коммерческих банках.

Экономический анализ во внутреннем контроле способствует формированию сбалансированного с точки зрения надежности и доходности стабильного и управляемого кредитного портфеля, служит эффективным инструментом предупреждения проблемных кредитов, а в случае их возникновения  инструментом, обеспечивающим экономическую основу для нахождения оптимальных управленческих решений.

За общей эффективностью предпринимаемых банком мер по осуществлению внутреннего контроля необходимо следить непрерывно. Мониторинг ключевых рисков с использованием методов экономического анализа должен быть частью повседневной деятельности банка, а также предметом периодических оценок, выполняемых операционными службами и подразделениями внутреннего аудита.

Использование экономического анализа для изучения данных системы бухгалтерского учета и отчетности и других информационных систем способствует обоснованному выбору объектов контроля, тематик проверок, «контрольных точек», форм и периодичности совершения контрольных мероприятий. Анализ первичных данных позволяет в зависимости от объектов контроля и конкретных нарушений за которые в последующем будут подвергнуты либо сплошному, либо выборочному изучению. 

На наш взгляд, следует проводить анализ процентных доходов и процентных расходов в тесной увязке с процентными активами и обязательствами, благодаря чему можно выявить неработающие активы (кредиты, по которым заемщики не осуществляют процентных платежей), а также процентные ставки по привлеченным или размещенным ресурсам, существенно превышающие рыночный уровень, что может свидетельствовать либо о проблемах с ликвидностью, либо о наличии чрезмерно завышенного риска, а также, анализ содержания бухгалтерских счетов для выявления необоснованно завышенных уровней рисков банка по ведению бизнеса в отдельных отраслях и регионах, а также рисков несбалансированности процентных ставок, валютных курсов, сроков исполнения обязательств и т. п.

Качество системы внутреннего контроля определяется на основании различных критериев, одним из критериев является её эффективность, которая рассчитывается как соотношение запланированного результата к произведенным затратам. Действительно, применение контрольных средств повышает затратность операции, однако, на наш взгляд, адекватный внутренний контроль создаст эффект окупающий затраты на проведение такого контроля.

На основе аналитических процедур можно определить эффективность внутреннего контроля, причем, на наш взгляд, эффект возникает не в месте проведения контрольных мероприятий в технологической цепочке, а в общем финансовом результате банка либо результате конкретной операции.

Нами предлагается наравне с расчетными моделями, рейтинговых оценок

наиболее простой метод расчета эффективности внутреннего контроля путем сравнения финансовых результатов, отдельно взятой операции с применением средств контроля и без применения таких средств. Данный метод, конечно, не лишен недостатков.

Принимая во внимание недостатки простого метода, нами предлагается способ оценки эффективности контроля кредитных операций на основе теории корреляции. На наш взгляд, факторным признаком при таком способе расчета будет служить показатель интенсивности контроля, а результативным признаком - доля просроченной ссудной задолженности.

Такая эффективность находится в прямой зависимости от уровня рискованности осуществляемых банком операций. И чем более продуманной и рациональной будет система внутреннего контроля, тем выгоднее она будет при росте объемов и расширении спектра осуществляемых операций.

На основе сравнения коэффициентов корреляции за различные расчетные периоды можно делать выводы об увеличении либо уменьшении степени зависимости доли просроченной задолженности от интенсивности внутреннего контроля.

 

Список опубликованных по теме диссертации

 

1. Система внутреннего контроля в банках: сущность, необходимость и основные элементы // Материалы МНПК, 1V Рыскуловские чтения: Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления.– Алматы, 2009.- Т. 4.- 0,5 п.л.

2. Значение внутреннего контроля в коммерческом банке // Журнал. КазЭУ Хабаршысы. – 2009. – №5. - 0,3 п.л.

3. Влияние зарубежного опыта на организацию внутреннего контроля в банках // Журнал. Вестник Каз.АТК.- 2010. – №2 (63). - 0,4 п.л.

4. Направления оптимизации методики внутрибанковского контроля // МНПК молодых ученых, магистрантов и студентов КазЭУ им.Т.Рыскулова – Алматы, 2010. - 0,4 п.л.

5. Внутренний контроль за рисками в банковской деятельности // Журнал. Вестник КазЭУ.-2009.- №4. - 0,3 п.л.

6. Организация  системы внутрибанковского контроля // Материалы МНПК «Духовность и экономика: проблемы становления человеческого капитала». Караганда, 2010.- 0,3 п.л.

 

Түйіндеме

 

Міржақыпов Дінмұхамет Төлегенұлы

 

Екінші деңгейлі банктердегі ішкі бақылау жүйесін жетілдіру

08.00.12 – Бухгалтерлік есеп, аудит, статистика