Сущность, понятие и значение заработной платы в современных условиях

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющей аудиторской организации  с достаточной степенью уверенности  сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского  учета экономического субъекта  документам и требованиям нормативных  актов, регулирующих порядок введения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности.

- соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности  экономического субъекта.

Цель аудиторской деятельности- конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, что бы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в следующих причин:

-      в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирования;

-   любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждении определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Основная цель аудита финансовых отчетов- объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. Отчет о прибылях и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить;

- полноту выполнения решений  собственников предприятия об  изменении объема уставного капитала;

- полноту отражения в  отчетности дебиторской и кредиторской  задолженностей.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен решить ряд задач и составить  мнение к следующим вопросам:

- общая приемлемость отчетности; соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

- обоснованность; существует  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм;

- оценка; правильно ли  оценены все статьи и безошибочно  подсчитаны;

- разделение; отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были произведены;

- классификация; есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана.

Для реализации этих целей  аудитор может использовать различные  способы накопления необходимой  информации:

- помощь в организации  бухгалтерского учета;

- помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

- разработка учредительных  документов;

- предоставление информации  о будущих партнерах;

- информационное обслуживание  клиентов;

-экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности.

Роль оценочной функции- интерпретация фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета и оценки выводов сильно взросла в последнее время. Аудиторы  часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета.

4.2. Аудит заработной  платы

   На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются расчеты с персоналом предприятия. При проверке расчетов по счету 70 аудитору необходимо знать, что по дебету счета записываются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., а также суммы удержания налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Суммы заработной платы, начисленные, но не выданные в установленный срок (из-за неявки получателей), перечисляются с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке расчетов по оплате труда большое внимание надо уделить  расчетам с депонентами. Аудитор, прежде всего, устанавливает, своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки  заработная плата, а так же своевременность  удержаний из заработной платы сумм по исполнительным листам и другим документам.

Тщательно следует проверять  выплату депонированных сумм работникам, а также перечисление в состав прибылей невостребованной депонентской задолженности, наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности. Проверяется порядок ведения книги аналитического учета депонированной заработной платы. В практике хищений имеют место случаи создания без документной проводкой нереальной депонентской задолженности, которую записывают на лицевых счетах работников, не принимающих участия в хищениях. Бухгалтер при составлении учетных ведомостей начисляет заработную плату отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало, размере. В платежных ведомостях против фамилии таких получателей вместо прочерка и пометки «Сторнировать» отмечают «Депонировано» Излишне начисленную заработную плату не сторнируют, а списывают на счет «Расчеты с депонентами», где ее отражают в лице счетах работников, которым эта заработная плата была начислена, или на любых других аналитических счетах;

     Необходимо  также проверить, насколько реальны  те работ, по которым начислена  заработная плата, соответствует  ли количество продукции, за   производство которой начислена  заработная плата, ее количеству, сданному на склад предприятия.  Учет личного состава работников  ведет отдел кадров или специально  назначенное лицо. На каждого  принятого, на работу (постоянно,  временно, сезонно) заполняется личная  карточка, ему присваивается табельный номер. На основании приказе» распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.  Данные  о начисленных удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

На основании этой ведомости  производится запись на счетах синтетического учета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по кредиту - начисленные суммы, по дебету - удержания и сумма к выдаче), 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

По этой же ведомости после  подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму к выдаче и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или  другой документ, удостоверяющий личность.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания  и вычеты: налог на доходы физических лиц ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания  по исполнительным документам.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 части второй НК РФ исходя из всех доходов физического лица, полученных в календарном году в  денежной и натуральной форме, а  также в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным сотрудником  предприятия в натуральной форме, относятся:

1) оплата (полностью или  частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения  в интересах налогоплательщика; 

2)полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах   налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе

3) оплата труда в натуральной  форме.

Доходом физического лица, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению

к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг.

При проведении аудиторских проверок, объектами изучения могут стать только выплаты на проверяемом предприятии. Доходы, полученные от других источников, аудиторами в силу вполне понятных причин проверены быть не могут.

Проверка правильности удержания  налога на доходы физических лиц согласно расчетно-платежной ведомости особых проблем не вызывает.  Однако помимо заработной платы, премий в совокупный доход граждан включаются все  льготы: по оплате стоимости коммунально-бытовых  услуг, питанию, лечению, по оплате пребывания детей в дошкольных детских учреждениях, учебных заведениях, оплате путевок  на лечение и отдых, проезда к  месту работы и обратно и т.д. Кроме того, в состав совокупного  дохода включаются суммы компенсационных  выплат, например при командировках, превышающие установленные нормы.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы  такой оплаты освобождаются от налогообложения  в пределах норм, установленных в  соответствии с действующим законодательством.

Налогообложению также не подлежат суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой  работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, и находящиеся  на территории РФ санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, а  также суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок  для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет:

- средств работодателей,  оставшихся в их распоряжении  после уплаты налога на доходы  организаций;

- средств Фонда социального  страхования РФ.

Кроме того, не облагаются налогом  на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей  и их детей при условии наличия  у медицинских учреждений соответствующих  лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются  от налогообложения в случае безналичной  оплаты работодателями медицинским  учреждениям расходов на лечение  и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных  на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или  зачисления средств, предназначенных  на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

При проверке удержаний налога на доходы физических лиц следует  уделить внимание правильности и  обоснованности предоставления налоговых  вычетов сотрудникам, предусмотренных  ст. 218 гл. 23 части второй НК РФ. Кроме  того, при рассмотрении вопроса о  налоге с доходов физических лиц  внимание аудиторов должно быть обращено на наиболее часто встречающиеся  случаи нарушения этого закона на проверяемом предприятии.

Часто работникам предприятия  возмещается стоимость проездных  и сезонных билетов для проезда  в городском транспорте и пригородных  электропоездах. Предприятие вправе компенсировать своим работникам эти  затраты, если работа служащих предприятия  связана с частыми служебными разъездами по городу (например, работа кассира, бухгалтера-финансиста, курьера).

Иногда на себестоимость  списываются суммы по выполненным  согласно трудовым соглашениям разовым  работам по текущему ремонту, погрузке и разгрузке, уборке двора и т.д., где значительную часть расходов, если не все 100%, составляет оплата труда. Тем не менее, оплата труда в документах не выделяется, следовательно, не подвергается обложению налогом на доходы физических лиц, а все расходы списываются  прямой проводкой по кредиту счета 50 "Касса" и дебету производственных счетов. Помимо налогов, не делаются и  другие начисления на фонд оплаты труда, что является грубым нарушением правил ведения учета.