Маркетинговый анализ ресторана

Таблица 2.6 – Определение безубыточности тиража

Показатель	Всего, руб.	В том числе по редакциям (подразделениям), руб.
		I	II	III
1. Выручка от реализации	1 785 871	840 000	865 000	80 871
2. Переменные расходы	1 079 682	400 000	600 000	79 682
3. Маржинальный доход (1-2)	706 189	440 000	265 000	1189
4. Ставка маржинального дохода (1:3)x100%	39,5	52,4	30,6	1,5
5. Общепроизводственные расходы (постоянные)	65 798	40 000	25 000	798
6. Валовая коммерческая прибыль (3-5)	640 391	400 000	240 000	391
7. Общехозяйственные расходы (постоянные)	72 869	-	-	-
8. Чистая коммерческая  прибыль (6-7)	567 522	-	-	-

 

В данном примере постоянные расходы формируются на двух уровнях: по отдельным подразделениям (общепроизводственные) и в целом по издательству (общехозяйственные). Соответственно можно определять минимальный объем выпуска (реализации), исходя из двух целей.

Если ставить задачу безубыточной деятельности для каждого подразделения, то первому подразделению из рассмотренного примера необходимо продавать не менее чем на 76 336 руб., чтобы покрыть собственные постоянные расходы (40 000 руб. : 52,4x100); второму - 81 699 руб. (25 000 : 30,6x100); а третьему - 53 200 руб. (798 : 1,5x100). Общая сумма выручки по трем подразделениям в этом случае составит 211 235 руб.

Если же ставить задачу покрытия общей суммы постоянных расходов подразделений и проводить расчет по средней ставке, то всего необходимо получать 166 577 руб. (65 798 : 39,5x100).

Но сверх того, в общем итоге подразделения должны приносить доход (выручка от реализации), необходимый для покрытия общехозяйственных расходов - постоянных расходов «Центра». При средней ставке - это 184 478 руб. (72 869 : 39,5x100). Наиболее рентабельное подразделение (первое) сможет покрыть их и при 139 063 руб. реализации (72 869 : 52,4x100).

В связи с введением позаказного метода учета затрат и разделением затрат на производственные (счет 20) и периодические (счет 26) у издательства возникает возможность воспользоваться правом прямого отнесения общехозяйственных затрат на реализованную продукцию, т.е. на счет 90 «Продажи», минуя косвенное их распределение на счете 20 по заказам. В этом случае на счете 20 числятся только прямые затраты на производство издания (гонорар с отчислениями, полиграфические услуги и бумага), величина которых прямо зависит от тиража издания. При увеличении тиража они изменяются прямо пропорционально (при условии выплаты гонорара потиражно – пропорционально тиражу издания)

Учтенные на счете 20 суммарные прямые (переменные) затраты, отнесенные к тиражу издания, дадут себестоимость одного экземпляра издания. Эта себестоимость ограничивает снизу цену реализации, так как любая продажа по цене ниже себестоимости, рассчитанной по переменным затратам, дает издательству убыток (отрицательный маржинальный доход)

Периодические затраты, не связанные напрямую с издательским процессом, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (затраты на заработную плату работников издательства, арендные платежи, почтово-телеграфные и телефонные затраты и т.д.), образуют постоянные затраты, т.е. затраты, не связанные с тиражом издания.

Постоянные затраты показывают минимальный уровень суммы маржинального дохода, который необходим издательству для безубыточной работы. Если сумма маржинального дохода (разница между ценой реализации и себестоимостью по переменным затратам, умноженная на количество реализованных экземпляров) меньше суммы постоянных затрат издательства, то финансовый результат от выпуска продукции – убытки, если больше – прибыль.

Если поделить общую сумму постоянных затрат на количество реализованных экземпляров, то получим долю постоянных затрат в общей фактической себестоимости одного экземпляра издания.

Зависимость постоянных затрат на один экземпляр обратно пропорциональна тиражу издания. Сложив себестоимость одного экземпляра по переменным и по постоянным затратам, можно получить фактическую себестоимость реализованной продукции. По экономическому смыслу – это минимальная цена продажи, необходимая для безубыточной работы издательства.

На практике, поскольку часть тиража реализуется по подписке, к этой сумме добавляется сумма коммерческих расходов на экспедирование, пересылку и распространение подписных экземпляров. Они также являются переменными расходами, так как зависят от тарифов на обработку одного подписного экземпляра.

Таким образом, фактическая себестоимость одного подписного экземпляра отличается от фактической себестоимости экземпляров, реализуемых в розницу, на сумму коммерческих расходов. Поделив сумму коммерческих расходов на количество подписанных номеров, получают себестоимость одного экземпляра по коммерческим расходам и, сложив полученную величину с суммой фактической себестоимости, определяют полную себестоимость подписных экземпляров.

Сумма прямых и коммерческих затрат дает минимальную цену продажи издания по подписке («нижнюю границу цены»), а добавив к ней постоянную составляющую, можно выйти на полную фактическую себестоимость издания по подписке, гарантирующую безубыточную работу издательства.

В связи с тем что у большинства периодических изданий часть продукции распространяется по подписке, можно построить график поступления выручки от выпущенной продукции и сравнить его с затратами по периодам. Это позволит спрогнозировать финансовые результаты деятельности издательства на отчетный период. Кроме того, по запланированной выручке от реализации можно спрогнозировать денежные потоки издательства и определить обеспеченность издательства оборотными активами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4. Предложение совершенствования  учета затрат и калькулирования себестоимости в ОАО «Кострома»

На практике принятие какого-либо управленческого решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия.

Попробуем проследить, как же влияет выбранный метод учета затрат на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия. Для этого рассмотрим калькулирование полной себестоимости и неполной себестоимости по методу «директ-костинг».

Издательство выпускает 3 вида издания с разным тиражом (таблица 2.7). Цены на один экземпляр каждого издания соответственно составляют: 38,13; 25,58 и 45,11. Объем реализации: 15 000; 5 000 и 10 000 экземпляров.

Информация о постоянных и переменных издержках издательства на один экземпляр представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Данные о расходах издательства, руб.

Расходы	Варианты издания
	1	2	3
Прямые (переменные) расходы на 1 экз.: Стоимость основных материалов и типографских услуг, руб. Авторский гонорар Заработная плата основных работников (журналистов, редакторов, корректоров, дизайнеров) с начислениями на нее   Транспортные расходы   Коммерческие расходы   Прочие	35,70   11,00 1,00     8,70   6,00 4,50 4,50	23,95     8,55 0,50     6,45   4,25 3,0 1,70	54,96       25,50 0,25     7,60   4,40 2,50 2,20
Косвенные (постоянные): Общепроизводственные Общехозяйственные Прочие общеиздательские	0,60 0,20 0,30 0,10	1,51 0,59 0,70 0,22	2,92 0,85 1,20 0,87

 

Далее рассчитаем ожидаемую прибыль предприятия, проанализируем рентабельность каждого издания. Рентабельность – это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так и косвенные, как переменные, так и постоянные. Полученные данные сведем в таблицу 2.8.

 

Таблица 2.8 – Расчет полной себестоимости и рентабельности 1 экз. издания

№ строки	Показатели	1	2	3
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20
2	Постоянные расходы, руб.	0,60	1,51	2,92
3	Полная себестоимость (1+2)	36,3	25,46	45,12
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11
5	Прибыль (4-3), руб.	+1,83	+0,12	-0,01
6	Рентабельность (5:3)х100%	5,0	0,5	-0,02

 

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства 3 издания (-0,02%)

 

 

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

1 издание – 1,83 х 15 000 =  27 450 тыс. руб.

2 издание – 0,12 х 5 000 =         600 тыс. руб.

3 издание – 0,01 х 10 000 =      -100 тыс. руб.

Итого:                                     27 950 тыс. руб.

 

Напомним, что данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.

Оценим теперь убыточный выпуск 3 издания с позиций системы «директ-костинг» (таблица 2.9).

 

Таблица 2.9 – Анализ рентабельности 3 издания с позиций системы «директ-костинг»

Показатели	На единицу продукции, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.
Выручка от продаж	57,50	1 478,3
Переменные затраты	54,96	1 413,0
Маржинальный доход	2,54	65,3

 

Таким образом, 3 издание не является убыточным, реализация 1 экземпляра этого издания приносит предприятию 2,54 руб. маржинального дохода. В той же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это издание приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям. Ведь показатель маржинального дохода формируется непременно при разделении затрат на постоянную и переменную части. В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

В заключение этого раздела можно дать следующие рекомендации:

• Чтобы выпускаемая книга не оказалась при прочих равных условиях менее выгодной, затраты на ее выпуск должны быть не выше средних. Поэтому необходимо следить за стоимостью используемых для издания ресурсов; сравнивать цены, ставки, расценки на бумагу и материалы, услуги полиграфических предприятий, авторов, художников, редакторов и т. д. со «среднеотраслевыми» ценами, применяемыми другими издательствами.
• Необходимо разделить расходы по ведению издательской деятельности, как и другого вида деятельности, на постоянные, не зависящие от его масштабов, объема выпускаемой продукции, и переменные, непосредственно связанные с каждым экземпляром продукции. Минимальный объем выпуска продукции обязательно должен обеспечивать покрытие постоянных расходов.
• Дополнительное оформление изданий вызывают увеличение затрат на их производство. Любой дополнительный элемент оформления нужно продумать с точки зрения возможности повышения продажной цены.
• Постоянные расходы в структуре себестоимости связаны, в основном, с объемом издания. Поэтому в качестве резерва снижения себестоимости имеет большое значение уменьшение объемов книг, экономичное оформление изданий, повышение емкости печатного листа.
• Переменные расходы связаны непосредственно с тиражом издания, поэтому они возрастают прямо пропорционально увеличению тиражей. При этом оптимальный объем и тираж издания определяется не на этапе составления производственного плана, а гораздо раньше - при составлении плана маркетинга.