Отчет по практике в МО «Енотаевский район»

Кроме того, образовательные  учреждения могут, пользоваться и другими льготами, предусмотренными в Законе. Например, п. 2 ст. 6 предусмотрено, что «ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера».

2.8.2. Налог на добавленную стоимость

При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке, согласно пп. «а» п. 1 ст. 2 Закона Российской Федерации от 6.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость (с изменениями). Вместе с тем, в соответствии с пп. «л» п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями), от уплаты НДС освобождаются услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений.

Под услугами в  сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм — государственные, муниципальные, негосударственные (частные, общественные и религиозные). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании».

Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые  учебными предприятиями образовательных  учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для изготовления (выполнения) товаров (работ, услуг), относятся на издержки производства.

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям  и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается  плата за занятия физической культурой  и спортом в учебных группах  и командах по видам спорта, общей  физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т. п.

2.8.3. Налог на имущество

Согласно пп. «г» п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество  предприятий», данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, т. е. имущество учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Следует отметить, что в составе имущества образовательного учреждения может числиться имущество, не используемое исключительно для нужд образования, например имущество студенческих столовых и др. На него льгота по указанному налогу не распространяется.

2.8.4.Налоги в дорожные фонды

Образовательные учреждения уплачивают налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств, а также  налог на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке, т. е. по Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с изменениями) льготы для образовательных учреждений не предусмотрены. По первым двум налогам объект налогообложения не вызывает разночтений. А вот при определении объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог постоянно возникают вопросы.

Согласно п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. № 30 «О порядке исчисления и  уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Однако что считать выручкой от реализации в образовательных организациях — инструкция не уточняет. Этот вопрос разъясняется в нескольких письмах.

1. Письмо Госналогслужбы  России от 29.01.96 г. № 07-2-06/99 «О  налоге на пользователей автомобильных  дорог» определяет, что «оказание  платных услуг образовательными  учреждениями является предпринимательской  деятельностью, и доходы, полученные  от этих услуг, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог».

2. Письмо Госналогслужбы  России от 3.04.96 г. № ВН-8-07/238 «О  налоге на пользователей автомобильных  дорог» устанавливает, что «оказание  платных услуг образовательными  учреждениями, а также получение доходов от сдачи в аренду имущества является предпринимательской деятельностью».

3. Письмо Госналогслужбы  России от 28.03.97 г. № СШ-4-07/14н  «Об уплате налога на пользователей  автомобильных дорог образовательными  учреждениями» четко устанавливает: «у образовательных учреждений выручкой от реализации работ и услуг является вся сумма выполненных платных работ и предоставленных платных услуг».

4. Письмо Госналогинспекции  по г. Москве от 29.01.98 г. №  30-08/2497 «О налоге на пользователей  автомобильных дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы» определяет, что «у образовательных учреждений в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог включается выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе образовательных, вне зависимости от того, относится ли такая реализация к предпринимательской деятельности или нет». Если первые три письма предлагают определять объект налогообложения исходя только из объема предоставленных платных услуг, то в последнем письме объект налогообложения установлен в размере всего полученного дохода от оказания образовательных услуг.

Одной из важнейших  государственных гарантий доступности  образования, провозглашенных Законом  РФ «Об образовании», является освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности (ст. 40, п. 3):

«Образовательные  учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской  деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю». Напомним, что, в соответствии с пунктом 3 статьи 47 Закона «Об образовании», «деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении». Поэтому ОУ может полученный от любого вида деятельности доход потратить на образовательные нужды и отнести таким образом этот вид деятельности к непредпринимательской. Следовательно, отнесение деятельности учебного заведения к предпринимательской или непредпринимательской определяется не содержанием деятельности, а направлением использования ее хозяйственного результата, т. е. дохода.

В силу недостаточной  четкости формулировки этого понятия, возникли попытки упрощенного его  толкования. Например, в 1993 г. Госналогслужба России в разъяснениях по отдельным  вопросам налогового законодательства (от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145Н, пункт 8) (См.: Российские вести. 1993. №194.) отнесла к предпринимательской деятельности образовательного учреждения все виды осуществляемой им деятельности, не запрещенные законодательством, кроме основной, в данном случае — образовательной. Таким образом, и платная образовательная деятельность была квалифицирована как непредпринимательская. Этот подход, по-видимому, был оценен как недостаточно обоснованный, и в 1995 г. та же Госналогслужба дала подведомственным налоговым органам инструкции, согласно которым платная образовательная деятельность была квалифицирована уже как предпринимательская. Понятие непредпринимательской деятельности свелось, таким образом, только к образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. Соответственно, вся остальная деятельность для целей налогообложения стала рассматриваться как предпринимательская.

До сих пор  остается недостаточно ясным понятие  реинвестирования доходов в образовательный процесс. Налоговая служба, определила реинвестирование как расходование средств по существу и в соответствии со статьями бюджетной сметы образовательного учреждения, т. е. на:

♦ выплату заработной платы;

♦ приобретение инвентаря и оборудования;

♦ текущий и капитальный ремонт и др.

Однако такое разъяснение, очень важное для практической работы, все же является недостаточным по двум причинам:

♦ данное толкование было сделано только для Москвы, а налоговые службы остальных регионов могли соглашаться с ним или нет;

♦ оно не давало обобщенного подхода к решению конкретных вопросов, возникающих в практике.

Ясность в ситуацию внесло письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, в котором оно по согласованию с Минфином России предложило считать  реинвестированием расходование средств  в образовательном учреждении на:

♦ оплату труда работников, не учтенную в затратах на выполнение работы, принесшей доход;

♦ начисления на данную заработную плату (единый социальный налог);

♦ расходы, связанные с производственной практикой учащихся;

♦ приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе;

♦ приобретение дополнительных учебных программ, книг для библиотек;

♦ капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов данного учреждения, спортивных сооружений.

Все остальные  расходы предложено осуществлять за счет бюджетных ассигнований или из прибыли, остающейся в распоряжении образовательного учреждения после уплаты налогов.

В настоящее  время считаются произведенными на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса следующие расходы:

♦ оплата труда работников образовательных учреждений, в том числе их материальное стимулирование,

♦ начисления на оплату труда;

♦ стипендии учащимся и прочие трансферты населению, в том числе и на увеличение их размеров сверх установленных норм;

♦ расходы на компенсацию педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

♦ расходы на компенсацию аспирантам, докторантам образовательных учреждений за приобретение научной литературы;

♦ расходы на выплаты денежных компенсаций для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, ежегодного и единовременного пособий (включая пособие при выписке из учреждений образования) обучающимся из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и другим лицам, находящимся на гособеспечении в образовательных учреждениях;

♦ расходы на выплаты социального характера, включая компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам, в частности на лечение, отдых, питание, проезд;

♦ расходы на компенсацию стоимости проезда работника и членов его семьи, а также провоз багажа в случае переезда работника из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей к новому месту жительства в связи с прекращением или расторжением трудового договора по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия);

♦ расходы на оплату льготного проезда учащихся образовательных учреждений на железнодорожном, авиационном, морском, речном и автомобильном транспорте, городском электротранспорте;

♦ расходы на возмещение дополнительных расходов, связанных с компенсацией удорожания стоимости питания учащейся молодежи в школах, профтехучилищах, студентов в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантов;

♦ приобретение канцелярских принадлежностей, расходных материалов и предметов снабжения, в том числе для текущих хозяйственных целей;

♦ медикаменты и перевязочные средства, а также прочие лечебные расходы (в том числе оплата медицинского обслуживания учащихся, сотрудников);

♦ приобретение мягкого инвентаря и обмундирования, в том числе компенсация за обмундирование;

♦ приобретение продуктов питания и выплата денежной компенсации в соответствии с действующим законодательством, в том числе учащимся и воспитанникам расходы на увеличение размера сверх установленных норм;

♦ приобретение мебели и прочего инвентаря;

♦ приобретение горюче-смазочных материалов, запчастей;

♦ оплата расходов на командировки и служебные разъезды, в том числе загранкомандировки;

♦ оплата транспортных услуг, прочие транспортные расходы (по содержанию собственного автомобильного, гужевого и других видов транспорта, включая текущий ремонт автомобилей и других транспортных средств; компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок образовательного учреждения; расходы по найму транспорта по доставке денежной наличности; транспортное обслуживание учащихся);