Анализ прибыли предприятия

Рассмотрим методику расчета  влияния внутренних факторов (наличие  различных видов доходов и расходов) на прибыль по данным приведенной отчетности (Приложение 2).

Рост общей суммы доходов  организации составил 600 тыс. руб., или 134,07%. И в прошлом, и в отчетном периодах около 99% всех доходов формировалось за счет результата от основной деятельности - выручки; ее рост обеспечил увеличение общей суммы доходов и перекрыл некоторое снижение внереализационных. На долю доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов, приходится менее 1% общей величины доходов, поэтому их изменение (хотя и положительное) незначительно повлияло на общую сумму доходов.

При изучении влияния внутренних факторов на прибыль просчитываются:

- величина расходов на 1 руб.  доходов организации: расходы  периода/доходы периода;

- величина доходов на 1 руб. расходов организации: доходы  периода/расходы периода;

- расходы по основной  деятельности на 1 руб. выручки  от продажи продукции: Себестоимость + Коммерческие + Управленческие

                                     расходы                расходы                        

Выручка

- доля доходов от основной деятельности в общей сумме доходов организации:

Выручка/Доходы периода

- величина чистых доходов (чистой прибыли):

Доходы периода - Расходы периода

В рассматриваемом  примере величина расходов на 1 руб. доходов в 
прошлом   году   составила   1724/1761=0,979;  

в   отчетном-   2315/2361=0,981. 
Расходы в расчете на 1 руб. доходов возросли на 0,2 коп.. Соответственно 
изменился показатель доходов на 1 руб. расходов. Его снижение составило 0,1 
коп.:  прошлый год: 1761 тыс. руб./1724 тыс. руб.=1,021; 
отчетный год: 2361 тыс. руб./2315 тыс. руб.=1.020 
или 1.020-1.021 =-0.001

Расходы по основной деятельности на 1 руб. выручки составляли: в прошлом  году: 1392 тыс. руб./1736 тыс. руб.=0.802; в отчетном году:

1862 тыс. руб./2334 тыс. руб.=0.798. В отчетном году уровень затрат по основной деятельности снизился на 0.4 коп. (0.798 - 0.802). Причины этого снижения будут рассмотрены при расчете влияния факторов на прибыль от продаж.

Доля   доходов   от   основной   деятельности   в   общей   сумме   доходов  организации стала выше на 0.3%:

в прошлом году: 1736 тыс. руб./1761 тыс. руб.=0.986=98.6%; в отчетном году: 2334 тыс. руб./2361 тыс. руб.=0.989=98.9%; рост уровня доходов от основной деятельности составил:

98.9% - 98.6%=0.3%.

Сумма чистой  прибыли  возросла  на 9,0  тыс.  руб.,  или  на 24,32%. Положительно на увеличение чистой прибыли повлияли: рост выручки - на 598 тыс. руб.

увеличение  доходов от участия в других организациях - на 2,0 т.р. рост прочих операционных доходов - на 2,0 тыс. руб.

                                                        Итого 602 тыс. руб.

Отрицательное влияние  на чистую прибыль оказали:

рост  себестоимости - на 308 тыс. руб.

увеличение управленческих расходов - на 136 тыс. руб.

увеличение  коммерческих расходов - на 26 тыс. руб.

рост суммы текущего налога на прибыль - на 28 тыс. руб.

увеличение  суммы прочих операционных расходов        - на 6 тыс. руб.

рост суммы процентов к уплате - на 4 тыс. руб.

рост  внереализационных расходов - на 3 тыс. руб.

уменьшение внереализационных доходов - на 2 тыс. руб.

рост  отложенных налоговых активов - на 80 тыс. руб.

Итого 593 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов:

602 тыс. руб. - 593 тыс. руб. = 9 тыс. руб.

Как правило, основным видом  прибыли, определяющим финансовые результаты организации, является прибыль от продаж (от основной деятельности), поэтому основное внимание при изучении финансовых результатов уделяется факторному анализу именно этой прибыли.

Факторный анализ прибыли от продаж предполагает расчет влияния внутренних факторов на сумму прибыли.

Анализ прибыли начинается с  расчета изменения суммы прибыли  в абсолютном и относительном измерении.

Абсолютное изменение  рассчитывается как разница между  суммами прибыли в отчетном и базисном периодах.

 

П=П_ф-П_б, [ 24 ]

где П— изменение суммы прибыли;

П_ф -сумма прибыли в отчетном периоде;

П_б- сумма прибыли в базисном периоде.

Относительное изменение  рассчитывается как процентное отношение  абсолютного изменения прибыли к сумме прибыли в базисном периоде.

П/П_б *100%    

Согласно отчету о прибылях и  убытках (ф. №2) прибыль от продаж рассчитывается как разница между выручкой и расходами по основной деятельности, которые включают себестоимость продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы. Следовательно, сумма прибыли от продаж зависит от выручки, себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Значит, абсолютное изменение прибыли от продаж (П) является следствием изменения названных факторов. Для того чтобы объективно оценить изменение суммы прибыли, выявить внутренние резервы, определить возможности и разработать конкретные меры роста прибыли, необходимо просчитать влияние всех факторов на сумму прибыли от продаж.

Влияние изменения выручки  на сумму прибыли определяется умножением выручки на уровень прибыли (рентабельность продаж) в базисном периоде:

 

~B=(B_ф-В_б) * Р_б/100%     

 где ~ В — влияние изменения выручки;

В= В_ф — В_б-изменение выручки;

В_ф - выручка в отчетном периоде;

В_б - выручка в базисном периоде;

Р_б -уровень прибыли (рентабельность продаж) в базисном периоде.

Рентабельность продаж показывает величину прибыли организации  на каждый рубль выручки. Следовательно, предложенный расчет позволяет определить, какую прибыль предприятие должно дополнительно получать в результате роста выручки.

Для определения влияния  изменения себестоимости проданных  товаров, продукции, работ, услуг на сумму прибыли от продаж необходимо рассчитать уровень себестоимости (или уровень затрат) в процентах к выручке. Уровень себестоимости показывает размер расходов на производство продукции

(приобретение товаров) на 1 руб.  выручки. Изменение уровня себестоимости  позволяет определить, на сколько возросли или снизились расходы на производство продукции на каждый рубль выручки.

Для того чтобы рассчитать влияние изменения себестоимости  на прибыль, следует изменение уровня себестоимости умножить на выручку отчетного периода.

 

~ УС=(У_сф-У_сб)• В_ф = (С_ф/В_ф-С_б/В_б)•В_ф       

где ~ УС - влияние изменения уровня себестоимости;

С_ф, С_б - себестоимость в отчетном и базисном периодах;

В_ф, В_б - выручка в отчетном и базисном периодах;

У_сф, У_сб - уровень себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Для определения влияния  коммерческих и управленческих расходов на прибыль от продаж также просчитываются уровни этих расходов в базисном и отчетном периодах. Эти уровни показывают размеры соответствующих расходов на каждый рубль выручки в конкретные периоды. Для расчета влияния уровней коммерческих (или управленческих) расходов изменение этих уровней умножается на выручку отчетного периода.

 

~ УК=(К_ф/В_ф-К_б/В_б) •В_ф = (УК_Ф - УК_б) •В_ф    

где ~ УК- влияние изменения коммерческих расходов;

К_ф, К₆ — коммерческие расходы в отчетном и базисном периодах;

УК_ф, УК_б - уровень коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

 

~ УУ=(У_ф/В_ф-У_б/В_б) •В_ф = (УУ_ф - УУ_б) •В_ф

 где ~ УУ- влияние изменения управленческих расходов;

У_ф, У_б - суммы управленческих расходов в отчетном и базисном периодах;

 УУ_ф, УУ_б - уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Совокупное влияние факторов должно дать общее изменение суммы прибыли от продаж - абсолютное изменение прибыли

 

~П=B+УС+ УК+ УУ.     

Факторный анализ прибыли от продаж рассмотрим на примере данных ф. №2 (Приложение 3).

Прибыль от продаж в отчетном году возросла на 37,21%, что в сумме  составило 128 тыс. руб.

 

~П = (472-344)/ 344 * 100% = 128/344 * 100% = 137,21%.

Темп роста прибыли (137,21%) был выше темпа роста выручки (134,45%). Следовательно, основная деятельность организации в отчетном году была достаточно эффективна.

Рассчитаем влияние  факторов на сумму прибыли от продаж, к которым относятся:

• выручка:

~В - (2334 - 1736) * 344/1736 = 598 * 0,19816 = 118,5 тыс. руб. Рост выручки на 598 тыс. руб. позволил увеличить прибыль от продаж на

118,5 тыс. руб.

• уровень себестоимости (затраты  в расчете на 1 руб. выручки):

~УС = (1394/2334 - 1086/1736) * 2334 = 66,1 тыс. руб.

Снижение расходов на 1 руб. выручки  на 2,83 коп. позволило получить дополнительную прибыль в сумме 66,1 тыс. руб.

• уровень коммерческих расходов:

~УК - (106/2334 - 80/1736) * 2334 = 1,6 тыс. руб.

Снижение коммерческих расходов на 1 руб. выручки на 0,07 коп. привело к увеличению прибыли от продаж на 1,6 тыс. руб.

• уровень управленческих расходов:

~УУ = (362/2334 - 226/1736) * 2334 = 58,2 тыс. руб.

Рост управленческих расходов на 2,49 коп. на каждый рубль выручки привел к уменьшению прибыли от продаж на 58,2 тыс. руб. Совокупное влияние факторов:

~В+  УС+ УК+ УУ = П     

 

            118,5 + 66,1 + 1,6 -58,2 = 128 тыс. руб.

Итак, рост прибыли от продаж обеспечен увеличением выручки, снижением себестоимости и коммерческих расходов в расчете на 1 руб. выручки. Рост уровня управленческих расходов привел к снижению прибыли.

Следовательно, необходимо изучить причины роста управленческих расходов и выявить возможности их снижения для увеличения прибыли.

Как отмечено выше, на прибыль  от продаж влияют выручка и себестоимость. Однако выручка, в свою очередь, зависит от объема продаж, структуры производства и продаж, отпускных цен на продукцию; а себестоимость - от цен на сырье и материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня материальных и трудовых затрат. Поэтому при анализе прибыли от основной деятельности важно просчитать влияние и этих факторов.

Для расчета влияния  ценовых факторов необходимо знать  изменение цен на продукцию, сырье, материалы, которое отражается индексом изменения цен или отношением цены в отчетном периоде к цене прошлого периода:

 

i_p=P_ф/P_б         

где i_Р- индекс изменения цен;

Р_ф- цена единицы продукции, сырья, материалов в отчетном периоде;

Р₆— цена единицы продукции, сырья, материалов в базисном периоде.

В ходе анализа просчитываются выручка и себестоимость в  сопоставимых ценах, т.е. в ценах прошлого (или базисного) периода. Для этого фактическая выручка (себестоимость) отчетного периода в действующих ценах делится на индекс изменения цен.

 

В_с = В_ф/i_рв, = Р_ф *g_ф/i_p =P_б *g_Ф

 

С_с=С_ф/i_зс = З_ф*g_ф/i_з = З_б*g_ф     

где В_с- выручка отчетного периода в сопоставимых ценах;

В_ф — фактическая выручка отчетного периода в действующих ценах;

i_зв - индекс изменения цен;

С_с   -   себестоимость   реализованной   продукции   отчетного   периода   в сопоставимых ценах (в ценах базисного периода);

С_ф  -   себестоимость   реализованной   продукции   отчетного   периода   в действующих ценах;

З_ф,3_б- затраты на единицу продукции в отчетном и базисном периодах;

g_ф- количество продукции, сырья, материалов в отчетном периоде;

i_ЗС- индекс изменения цен на сырье.

Влияние изменения объема реализации рассчитывается путем умножения  суммы прибыли в прошлом году на темп прироста себестоимости продукции в сопоставимых ценах:

 

~g = П_б * (С_c/С_б - 1) = П_б (З_б*g_ф/3_б*g_б- 1)  

 

где g_б— количество продукции, сырья, материалов в прошлом периоде; ~g - влияние изменения количества реализованной продукции (объема).

Влияние изменения структуры  реализованной продукции рассчитывается как произведение величины прибыли в прошлом (базисном) периоде и разности между темпами роста выручки и темпами роста себестоимости в сопоставимых ценах:

 

~У=П_б* (В_c/В_б- С_c/С_е) = П_б* (Р_б*g_ф/Р₆*g _б - З_б*g_фЗ_б*g _б)

 Влияние изменения себестоимости рассчитывается как разность между себестоимостью    отчетного    периода    в    сопоставимых    и    действующих (фактических) ценах:

 

~С = С_с - С_ф = З_б*g_ф - З_ф*g_ф     

где ~С — влияние изменения  себестоимости.

Влияние изменения себестоимости, вызванное структурными сдвигами в  составе продукции, просчитывается как разница между произведением

себестоимости в базисном периоде  на темп изменения выручки в сопоставимых ценах и себестоимостью в сопоставимых ценах:

 

~К_c = С_g      

 

где ~К_c- влияние изменения себестоимости, вызванное изменениями структуры производства продукции.

Сумма факторных отклонений дает общее  изменение прибыли от продаж за отчетный период: