Аудит нематериальных активов

 

Оглавление

 

Введение

В российской практике составления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого  определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.

Понятие нематериального  актива (НМА) многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие  таких активов предприятия связано  как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала. В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).

Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т. д. Поэтому учет операций, связанных с данным видом активов, зачастую вызывает у бухгалтера значительное количество вопросов, которые и будут рассмотрены в этой статье.

Цель аудита нематериальных активов – подтвердить  соответствие существующего в организации  порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

 составить  план аудита нематериальных активов; 

 оценить  систему внутреннего контроля  аудируемого лица;

 разработать  программу аудиторских процедур;

 определить  методы проверки.

 Аудиторская  проверка нематериальных активов  основана на общем плане проведения  аудита, где необходимо уделить  внимание важным или нетипичным  операциям по учету нематериальных  активов. Планирование должно  способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля

Цель данной курсовой работы: рассмотреть организации аудита нематериальных активов.

 Для достижения  поставленной цели потребовалось  решить следующие задачи:

1. Рассмотреть  теоретические аспекты аудита нематериальных активов

2. Изучить методику проведения аудита нематериальных активов,

 Для раскрытия  темы курсовой работы были  изучены: 

учебники таких  авторов как Астахов В. П., Калистратов  Л. М., Парушина Н. В., Суворова С. П., Гетьман  В. Г..

статьи таких  авторов как Арабян К. К., Быковская А. В., Костюк Г. И., Ухналевич У. А..

нормативно-правовые база (ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010, ФП(С)АД № 1, ФП(С)АД № 4, ФП(С)АД № 5, ФП(С)АД № 10, ФП(С)АД № 11, ФП(С)АД № 26 и др; а также ПБУ 14/2007, План счетов бухгалтерского учета, ГК РФ)

Интернет - ресурсы (http://www.consultant.ru, http://www.vkursedela.ru, http://www.taobao.su, http://base.garant.ru, http://www.rnk.ru, http://mvf.klerk.ru).

1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности

         К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и так называемые нематериальные, «неосязаемые», активы. Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов.

 По своей  сущности нематериальные активы  представляют собой обобщенное  понятие результатов творческой  деятельности и средств индивидуализации  юридического лица, не обладающих  физической основой и реализуемых  в виде прав, удостоверенных патентами,  свидетельствами и договорами¹.

 Нематериальные  активы - это объекты долгосрочного  пользования (более 1 года) без  материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход².

 Основные  нормативные документы, регулирующие  порядок учета нематериальных активов (НМА):

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

2.«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

3.Положения по бухгалтерскому учету «Учет НМА» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;

4.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н;

5.Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

7.Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая : Принят Гос. думой 24 ноября 2006 г.; одобрен Советом Федерации 8 декабря 2006 г.;

8.Приказ Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

9.Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н;

10.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н.

 В соответствии  с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов» для принятия к бухгалтерскому  учету объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное  выполнение следующих условий: 

 а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

 б) организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

 в) возможность  выделения или отделения (идентификации)  объекта от других активов; 

 г) объект  предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 д) организацией  не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев; 

 е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

 ж) отсутствие  у объекта материально-вещественной  формы. 

 В соответствии  со ст. 1225 ГК РФ результатами  интеллектуальной деятельности  и приравненными к ним средствами  индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, являются:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. базы данных;
4. исполнения;
5. фонограммы;
6. сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7. изобретения;
8. полезные модели;
9. промышленные образцы;
10. селекционные достижения;
11. топологии интегральных микросхем;
12. секреты производства (ноу-хау);
13. фирменные наименования;
14. товарные знаки и знаки обслуживания;
15. наименования мест происхождения товаров;
16. коммерческие обозначения.

 Кроме того, в гражданском праве приведены  перечни объектов, которые регулируются:

1. авторским правом (глава 70 ст. 1259 ГК РФ);
2. правами, смежными с авторскими (глава 71 ст. 1304 ГК РФ);
3. патентным правом (глава 72 ст. 1345 ГК РФ);
4. правом на селекционное достижение (глава 73 ГК РФ ст. 1412);
5. правом на топологии интегральных микросхем (глава 74 ГК РФ);
6. правом на секрет производства (ноу-хау) (глава 75 ГК РФ);
7. правом на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (глава 76 ГК РФ)³

1.1.Аудит системы  внутреннего контроля и состояния  бухучета нематериальных активов

 Для определения  объема работ, необходимых для  формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности. К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, в том числе:

 исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

 исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

 имущественное  право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем; 

 исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

 исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения и др.

 В составе  нематериальных активов учитываются  также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)*.

* П. 4 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н

 

 

При анализе  системы внутреннего контроля аудитор  обращает внимание на следующее:

 определен  ли круг лиц, ответственных  за сохранность нематериальных активов;

 каким образом  организация обеспечивает неразглашение  коммерческой тайны; 

 создана  ли комиссия по приемке нематериальных  активов; 

 проводится  ли инвентаризация нематериальных  активов. 

Чтобы сделать  вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

 о способах  оценки нематериальных активов,  приобретенных не за денежные  средства;

 принятых  организацией сроках полезного  использования нематериальных активов  (по отдельным группам);

 способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам нематериальных  активов; 

 способах  отражения в бухгалтерском учете  амортизационных отчислений по  нематериальным активам. 

 Отсутствие  контроля со стороны руководства  организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки2.

1.2. Этапы и  процедуры аудита нематериальных  активов

 

1. Ознакомительный  этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

 Для этого  аудитор изучает данные первичного  учета, а также бухгалтерские  регистры и подтверждает обоснованность  классификации объекта в качестве  нематериального актива. Значительное  внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н.Ч На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.