Аудит нематериальных активов

 Далее аудитор  проверяет документальное оформление  учета нематериальных активов,  в частности использование унифицированных  форм учета, правильность оформления  первичных документов при их  принятии к учету.

 Во время  проверки оценивается организация  синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета  поступления (создания) нематериального  актива. Нематериальные активы организация  может приобрести за плату  по договору купли-продажи, получить  безвозмездно или в качестве  вклада в уставный капитал,  а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. X Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает  своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

 на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

 правильность  установления срока полезного  использования и определения  нормы амортизации; 

 достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия  нематериальных активов. Во время  аудита выбытия нематериальных  активов в первую очередь рассматриваются  способ их выбытия, наличие  основания для списания активов,  а также его документальное  подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

1.3.Методы аудита  нематериальных активов

 

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета первичным документам по учету нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учету нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отраженными в бухгалтерском учете.

 

 

1.4. Типичные  ошибки в бухгалтерском учете  нематериальных активов

 

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

 неверная  классификация объекта в качестве  нематериального актива (например, в составе нематериальных активов  учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

 неверное  формирование первоначальной стоимости  инвентарного объекта нематериального  актива;

 неверное  начисление амортизации вследствие  необоснованного установления срока полезного использования;

 отсутствие  первичных документов по учету  нематериальных активов. По результатам  проверки в соответствии с  Правилом (стандартом) N 2 «Документирование  аудита» аудитор, руководствуясь  профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

 данные о  тестировании системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

 сведения  о документальном оформлении  и об организации бухгалтерского  и налогового учета нематериальных  активов; 

 выводы и  рекомендации аудитора.

Выявленные  замечания аудитор отражает в  письменной информации, где количественно  и качественно оценивает влияние  обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской  отчетности. После этого проверяющий  высказывает свое мнение о достоверности  отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет  не только выявить недостатки в учете  нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем

2. Методика проведения аудита операций с нематериальными активами

        Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, которая существенным образом изменила понятие "интеллектуальная собственность". В настоящее время под интеллектуальной собственностью понимают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Для достижения цели аудитору необходимо:

 1.оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

 2.определить методы проверки;

 3.разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы  внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы  внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении нематериальных активов.

С помощью аудиторских  процедур осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор  описывает аудиторские процедуры  или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской  выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам  проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском  учете и совершенствованию системы  бухгалтерского учета.

Объем выборки  для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае, когда  у организации достаточно большое  количество объектов нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета  основных средств может применяться  репрезентативный метод выборки. Если количество объектов нематериальных активов не столь велико, применяются как репрезентативный, так и нерепрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

При проверке операций по учету нематериальных активов  необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Порядок отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для детальной  проверки операций с нематериальными  активами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур⁴.

2.1. Проверка применения учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учёту нематериальных активов

Вопросы проверки применения декларированных в учетной  политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке, учетной  политики организации необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру  проверки применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок применения декларированных способов ведения  бухгалтерского учета нематериальных активов соответствует положениям учетной политики организации?

Порядок применения декларированных способов ведения  налогового учета нематериальных активов соответствует положениям учетной политики организации?

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения декларированных  способов ведения бухгалтерского и  налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политики организации.

Такой анализ следует  производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: