Аудит нематериальных активов

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогового учета убыток от передачи нематериального  актива в виде взноса в уставный (складочный) капитал не уменьшает  налогооблагаемую прибыль (ст. 270 НК РФ).

Разница между  стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) (пункта 1 статьи 277 НК РФ).

Порядок отражения  операций по списанию нематериальных активов

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального  актива имеет место в случае: прекращения  срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса  организации. При этом оформляют  акт на списание.

По общему правилу  акт составляет комиссия, назначаемая  приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного  образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).

Убытки от хищений  и пожаров учитываются в составе  внереализационных расходов. Это  сказано в подпунктах 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

1).правильности документального оформления операций по выбытию нематериальных активов;

2).правильности формирования стоимости выбывающих нематериальных активов;

3).правильности отражения хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;

4).правильности отражения операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных  с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту  аудита, могут оказывать влияние:

1.на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов;

2.на правильность начисления амортизации по нематериальным активам;

3.на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

4.на правильность определения финансовых результатов;

5.на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

6.на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При анализе  ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам  аудита аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в  бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах.

Заключение

Целью аудита операций по приобретению нематериальных активов  является формирование мнения по поводу правильности классификации, реальности оценки нематериальных активов и  достоверности их отражения в  учете и отчетности.

 Аудиторская  проверка поступления нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету приобретения и создания нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

 

 Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

 При приобретении  нематериального актива особое  внимание уделяется обоснованию  цены, рыночной стоимости и наличию  аффилированных лиц, так как  при анализе операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

 Наиболее  трудоемкой процедурой является  выявление неучтенных нематериальных активов, куда относятся как ранее неизвестные активы, так и активы, ошибочно включенные в деловую репутацию.

 Анализ взаимосвязей  между внутренне созданными нематериальными  активами и исследованиями и  разработками компании поможет  аудитору выявить существенные расхождения между направлениями исследований и разработок и признанными в учете их конечными результатами.

 Что касается  операций по безвозмездному получению,  то они требуют весьма тщательной  проверки с использованием инструмента  встречного контроля. Определение рыночной стоимости объектов нематериальных активов, в первую очередь полученных по договору дарения, является наиболее сложным вопросом аудита поступления нематериальных активов. При необходимости компания может привлечь внешнего эксперта для определения стоимости своих нематериальных активов. Такая потребность может возникнуть и у аудитора.

В аудите поступления  нематериальных активов есть немало сложностей. Они связаны, прежде всего, с вопросами оценки объектов интеллектуальной собственности. Нематериальные активы носят уникальный характер, именно поэтому бывает довольно сложно определить их стоимость, так как активный рынок для данных активов попросту отсутствует. Аудитору необходимо быть очень внимательным, так как на фоне этого существуют большие возможности для махинаций с НМА и существенного искажения показателей отчетности.

Список использованной литературы

1. Арабян К. К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К. К. Арабян // Аудитор. - 2010. - № 11. - С. 25-34.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник / В. П. Астахов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : МЦФЭР, 2008. - 1072 с.
3. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2009.- 494 с.
4. Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бизнес портал Taobao.su. - 2008. - Режим доступа : http://www.taobao.su/audit-12.html. - 04.04.2011.
5. Аудит учета нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2009. - Режим доступа : http://www.myshkatova.ru/page67/page82/index.html. - 08.04.2011.
6. Булыга Р.П., «Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты» //М. – «Юнити», 2008 г.
7. Балакерева Н.М. «Нематериальные активы: учет, аудит, анализ» //М. – «Эксмо», 2009 г.
8. Воронина Л.И., «Учет нематериальных активов» //М. – «Эксмо»,  2009г.
9. Гетьман В.Г., «Финансовый учет» //М. – «Финансы и статистика»,   2009г.
10. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия/В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 456 с.
11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. «Аудит НМА» //М. – «Аудиторские ведомости» №9, 2007 г.
12. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 544 с.
13. Быковская А. В. Готовимся к аудиторской проверке и анализируем типичные ошибки [Электронный ресурс] / А. В. Быковская // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 19. - Режим доступа : http://www.rnk.ru/journal/archives/2010/19/buhgalterija/otchetnost/gotovimsya_k_auditorskoi_proverke_i_analiziruem_tipichnye_oshibki155355.phtml. - 26.03.2011.
14. Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая : Принят Гос. думой 24 ноября 2006 г.; одобрен Советом Федерации 8 декабря 2006 г. [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. - 2006. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=97802. - 1.03.2011.
15. Калистратов Л. М. Аудит : учеб. пособие / Л. М. Калистратов. - М. : Изд-торг. корпорация «Дашков и Ко», 2008. - 256 с.
16. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/П.И.Камышанов - М.: Экономика, 2010.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет/Н.П.Кондраков - М.: Инфра-М, 2009. - 640 с.
18. Костюк Г. И. Аудиторская проверка нематериальных активов [Электронный ресурс] / Г. И. Костюк // МКД и МКД Партнер профессиональные услуги. - 2008. - Режим доступа : http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_01.html. - 11.04.2011.
19.   Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях/Н.Л.Маренков - М.: Экзамен, 2008.
20. Об аудиторской деятельности : Федеральный закон Рос. Федерации от 30 декабря 2008г № 307-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. - 2008. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/popular/auditor/. - 12.04.2010.
21. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - 08.11.2010. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/plan/plan.htm. - 12.03.2011.
22. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) : приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - 2008. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/pbu/pbu14_08.htm. - 12.03.2011.
23. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 [Электронный ресурс] // Гарант: Информационно-правовой портал. - 2002. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12128253/. - 20.03.2011.
24. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности : Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н [Электронный ресурс] // Гарант: Информационно-правовой портал. - 2010. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12177117/#1000. - 20.03.2011.
25. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка [Электронный ресурс] / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова // Русский язык для школьников, абитуриентов, студентов. - 2011. - Режим доступа : http://www.classes.ru/all-russian/russian-dictionary-Ozhegov-term-4240.htm. - 31.03.2011.
26. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.
27. Подольский В.И., «Аудит» //М. – «Академия», 2009г.
28. Романчиков А.В. Теория и методика аудита нематериальных активов: Научное издание./Романчиков А.В. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008.
29. Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. - 3-е изд., - М.: Приор, 2008. - 368 с.
30. Ухналевич У. А. Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] / У. А. Ухналевич // В курсе правового дела. - 2006. - № 15. - Режим доступа : http://www.vkursedela.ru/article602/. - 9.04.2011.
31. Финансовый учет: учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 816 с.

¹ Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2008. С. 650.

² Финансовый учет: учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. М., 2007. С. 239.

³ Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2009.- 494 с.

⁴ Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.

⁵ Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник / В. П. Астахов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : МЦФЭР, 2008. - 1072 с.

⁶ Арабян К. К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К. К. Арабян // Аудитор. - 2010. - № 11.

⁷ Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.

⁸ Аудит учета нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2009

⁹ Финансовый учет: учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 816 с.

¹⁰ Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бизнес портал Taobao.su. - 2008.

¹¹ Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник / В. П. Астахов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : МЦФЭР, 2008. - 1072 с

¹² Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/П.И.Камышанов - М.: Экономика, 2010.

¹³ Арабян К. К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К. К. Арабян // Аудитор. - 2010. - № 11.

¹⁴ Романчиков А.В. Теория и методика аудита нематериальных активов: Научное издание./Романчиков А.В. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008.

¹⁵ Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.

¹⁶ Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.

¹⁷ Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. - 3-е изд., - М.: Приор, 2008. - 368 с.