Аудит при работе с финансовыми активами и предоставление финансовых услуг в Украине. Работа бюро кредитних историй

1. Классифицируются как "предназначенные для торговли":

активы приобретены  или обязательства приняты, в  основном, в целях продажи или  обратного выкупа в ближайшем  будущем;

-являются частью портфеля финансовых инструментов, которые совместно управляются и, по имеющимся свидетельствам, используются для получения краткосрочной прибыли;

-являются производным финансовым инструментом (кроме эффективных инструментов хеджирования);

2.Классифицируются организацией как инструмент, на момент первоначального признания, оцениваемый в дальнейшем по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток Любой финансовый инструмент, который попадает под действие IAS 39, при первоначальном признании может быть классифицирован в данную группу. Исключение представляют инструменты, не имеющие котировки на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена (например, инвестиции в не котируемые долевые инструменты; они должны учитываться по стоимости понесенных затрат на их приобретение за вычетом убытков от обесценения). Собственные акции организации не могут быть отнесены в эту категорию и, соответственно, не могут оцениваться по справедливой стоимости, поскольку они не попадают под действие IAS 39. Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учете его по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, должен оставаться в этой группе вплоть до момента прекращения признания. В соответствии со стандартами МСФО "активный рынок" должен удовлетворять следующим критериям: объекты, продаваемые на рынке, однородны; заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время; цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким). На практике при определении справедливой стоимости можно исходить из цены на наиболее благоприятном рынке, легко доступном для организации, даже если операция фактически была совершена на другом рынке. Так, компания, активно ведущая операции на ММВБ и имеющая оперативный доступ также к РТС, может для целей оценки справедливой стоимости использовать котировки РТС, а не ММВБ.

Вторая группа финансовых активов - это инвестиции, удерживаемые до погашения.

К ним  относятся непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми  платежами и с фиксированным  сроком погашения, которые организация  способна и намерена удерживать в  портфеле до наступления срока их погашения. К этой группе не могут  относиться финансовые активы, не имеющие  фиксированного срока погашения (акции  третьих лиц).

Финансовые  активы этой группы в последующем  учитываются по амортизированной стоимости  с применением эффективной ставки. Если финансовый актив, отнесенный в данную группу активов, был продан (задолго до срока его погашения) в течение финансового года или двух предшествующих финансовых лет, то организация не имеет права формировать группу активов "инвестиции, удерживаемые до погашения" и должна все такие активы классифицировать в группу "активы, имеющиеся в наличии для продажи".Эффективная ставка - это ставка, которая точно приводит расчетные будущие денежные потоки в течение ожидаемого срока существования инструмента к чистой балансовой стоимости финансового актива или обязательства. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, включая затраты по сделке, скидки (дисконты), премии. При расчете эффективной ставки не должны учитываться возможные будущие потери по финансовому активу. Изменение IAS 39 по сравнению с его прежней редакцией состоит в том, что из определения эффективной ставки исключены слова "внутренняя норма доходности  инструмента". Таким образом, инструменты с нулевой внутренней доходностью (например, беспроцентные займы) или займы с низкой, нерыночной доходностью также подлежат амортизации с использованием эффективной (рыночной) процентной ставки. С другой стороны, если ресурсы размещаются или привлекаются под рыночный процент, то в качестве эффективной ставки выступает внутренняя норма доходности этого финансового актива или обязательства.

Третья группа активов - займы и дебиторская задолженность. Эта группа активов включает непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не имеющие рыночной котировки на активном рынке. Исключение составляют активы, которые:

организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые  следует классифицировать как "предназначенные  для торговли";

активы, которые были при первоначальном признании классифицированы как "оцениваемые  по справедливой стоимости через  счет прибылей и убытков".

Последующая оценка этих финансовых активов осуществляется по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. В предыдущей редакции IAS 39 данная группа активов называлась "предоставленные займы и дебиторская задолженность" и не включала, в отличие от действующей редакции IAS 39, приобретенные у третьих лиц займы и дебиторскую задолженность. Поскольку теперь данная группа активов включает как займы, предоставленные самой организацией, так и займы, приобретенные у третьих лиц, то она, по сути, теперь ничем не отличается от предыдущей группы активов "инвестиции, удерживаемые до погашения".

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства определяется как стоимость финансового актива или обязательства при первоначальном признании (подходы к ее определению описаны выше) минус выплаты основной суммы долга (процентов) плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения актива или обязательства минус убыток от обесценения актива. Результат расчета амортизированной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Амортизация разницы между первоначально признанной стоимостью финансового актива или обязательства и суммой погашения рассчитывается по эффективной ставке.

Четвертая группа финансовых активов - это активы, имеющиеся в наличии для продажи. Сюда включаются непроизводные финансовые активы, не попавшие в три предыдущие группы активов либо изначально классифицированные в эту группу. Последующая оценка активов этой группы производится по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг (акций) третьих лиц, не имеющих рыночной котировки на активном рынке, которые, как уже говорилось выше, учитываются только по фактическим затратам (себестоимости). В отличие от активов первой группы, все изменения справедливой стоимости активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в соответствии с изменениями IAS 39 только в составе собственного капитала по статье "резерв переоценки финансовых активов для продажи" (соответственно данный резерв может иметь как положительное, так и отрицательное значение).

Оценка финансовых активов

Оценка финансовых активов – определяется по рыночной стоимости активов организации, фирмы компании на базе восстановительной  стоимости с учетом физического  и морального износа. Оценка финансовых активов делается на предварительном осуществлении операций по юридической экспертизе прав, по результатам финансового анализа на основе, подготовленной к работе финансовой отчетности и прогноза развития бизнеса. Квалифицированные специалисты компании проводят оценку применяя методы существующих в украинской и международной практике. Результат оценки - это рекомендуемая рыночная стоимость, по которой эксперт предлагает переход пакета прав на различные виды активов. Финансовые активы компании могут представлять собой материальные и финансовые ресурсы, недвижимость и ценные бумаги. Активами компании могут быть:

- банковские вклады;

 -запасы;

 -инвестиции в ценные бумаги;

-наличные деньги;

- торговая марка;

- оборудование;

- выручка от реализации;

- патенты;

- "ноу-хау"

-земля;

- здания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Методика проведения аудита  финансовых результатов.

Перед началом  проведения аудита  аудиторская  организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору  необходимо изучить деятельность организации  и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего  контроля, в объеме, достаточном  для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном  для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Приобретение  знаний о деятельности аудируемого  лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа  информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о  деятельности аудируемого лица, относятся  к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором  в качестве аудиторских доказательств  при оценке рисков существенного  искажения финансовой отчетности. Аудитор  имеет право также запланировать  выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно  с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры  оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого  лица и со средой, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Несмотря  на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем  запросов, может быть получена от руководства  аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

           Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

-изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

-анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

-знакомство с организацией и технологией производства;

-сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

-сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

-учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

-знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор  может получить знания о деятельности аудируемой организации из следующих  источников:

-официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

-статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

-нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

-учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

-осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета.

Аналитические процедуры могут помочь выявить  необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать  о возможных проблемах, имеющих  значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых  результатов деятельности и вероятные  соотношения. В случае если сопоставление  этих показателей ожидаемых результатов  деятельности с учтенными суммами  или коэффициентами, рассчитанными  на основе учтенных сумм, приводит к  необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного  искажения информации.