Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

 

Ведение

 

Глава 1. Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

 

Глава 2. Формирование финансовой информации о финансовых результатах деятельности, порядок их учета и отражения в отчетности

 

Глава 3. Денежные средства, как показатели ликвидности предприятия и отражения их в финансовой отчетности

 

 

Заключение

 

Список  использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики  большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления, основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.

Информационное обеспечение  процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребования бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.

Часто это исходит  из сложившихся стереотипов: преобладание контрольной функции в бухгалтерском учете по конечным результатам деятельности хозяйствующего субъекта, временной лаг отчетных форм, исключительная их сложность и т.п. Вместе с тем   учет финансовых результатов и составление по ним финансовой отчетности  таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.

В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета формируются  новые взгляды  на ведение бухгалтерского учета финансовых результатов, а также на цели составления финансовой отчетности. В качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансовых результатов хозяйствующего субъекта с целью принятия экономических решений.

Поэтому реформирование системы финансовой отчетности в  Казахстане требует глубокого понимания  сущности международных стандартов бухгалтерского учета, анализа и аудита,  возможности их применения в  казахстанской практике.

Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового  учета. Она в основном отражает  конечные финансовые результаты, которые  слагаются из финансового результата от реализации продукции, работ и  услуг, основных средств и иного  имущества предприятий и доходов от неосновных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, также она содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств.

Не случайно в СБУ 2, который является одним из нормативных актов по бухгалтерскому учету, говорится, что целью финансовой отчетности  является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении субъекта, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Основными формами финансовой отчетности являются:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
• Отчет о движении денежных средств.

Она также должна содержать пояснительную записку, может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними.

Таким образом, из финансовой отчетности можно получить представление:

• О состоянии средств и их источников у предприятия на отчетную дату;
• О структуре капитала и имущества (баланс);
• О размерах капитала и имущества фирмы в абсолютных цифрах (балансовый итог);
• О поступлении за отчетный период средств на увеличение собственного капитала и направлении вложений в активы предприятия;
• О формировании финансовых результатов;
• О текущей деятельности и наличии убытков и прибылей, не связанных с текущей деятельностью;
• О сумме чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после ее обложения налогом, или чистого убытка при неудачно сложившихся результатах отчетного года.

Подготовка финансовой отчетности на основе полученных финансовых результатов - забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. При подготовке финансовой отчетности фирма ориентируется на порядок налогообложения, существующей в стране, а также требования налоговых органов, которые проводят свою проверку финансовой отчетности фирм с целью выяснения уплаты налогов.

 

ГЛАВА I. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

В современной системе  бухгалтерского учета стержневую роль играет  именно бухгалтерский баланс. Он выполняет важные функции, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественном состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В–третьих, содержание статей актива и пассива дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества и имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия. Данные баланса позволяют  оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

Значение баланса настолько  велико, что анализ финансового положения  нередко в специальной литературе называют анализом баланса¹, наиболее важными задачами которого являются:

• Анализ ликвидности баланса;
• Оценка доходности (рентабельности)  капитала;
• Оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;
• Оценка рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.

Принципы построения и  структура бухгалтерского баланса

В целях обеспечения  сопоставимости такие сведения должны быть представлены в обобщенных денежных показателях по состоянию на определенную дату, но для полноценного изучения состава средств и источников их формирования необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса, источником составления которого является Главная книга.²

Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива³ .Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу ( основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).

Первая часть баланса называется активом, а вторая –пассивом.⁴

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и  в пассиве- источники за счет которых они сформированы.

Средства = капитал + обязательства

Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса.

Итоги по активу и пассиву  баланса называют валютой баланса.

Каждая из групп активов  предприятия и источников их образования  в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными словами, статьей бухгалтерского баланса называется показатель ( строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовая статья является основным элементом бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы- в разделы.

В основу группировки  статей, согласно СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», утвержденному Постановлением Национальной  комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 2001 года № 3, заложены следующие принципы:

• для статей актива- сроки действия активов;
• для статей пассива- принцип формирования пассивов и сроки их погашения.

Классификация балансов и их формы

Различают несколько  типов бухгалтерского баланса, среди  которых:

• баланс­ брутто ­ включает регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости средств вычитают из суммы экономически связанных с ними другими статьями. К регулирующим статьям относят: износ основных средств? Амортизация нематериальных активов и т.д.
• баланс ­ нетто ­ или очищенный баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Использование его наиболее удобно при анализе финансового состояния предприятия. Данные такого баланса характеризуют реальную сумму хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия⁵.
• Начальный (вступительный) баланс – баланс, составленный на первое число отчетного периода;
• Заключительный баланс-  баланс, составленный на последнюю дату отчетного периода;
• Разделительный баланс- баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделения одного предприятия на несколько независимых друг от друга;
• Ликвидационный баланс- баланс, составленный на момент ликвидации хозяйствующего субъекта.

В настоящее время  действует практика составления  внешних внутренних, специализированных балансов.

Внутренний баланс (максимально  развернутый и детализированный) используют для финансового анализа, планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия и его филиалов, структурных подразделений.

Внешний баланс составляют для внешних пользователей.

Специализированный баланс составляют, как правило, для определенного  круга пользователей, например, инвесторов. Целью его составления является наиболее подробное раскрытие какого-либо раздела баланса.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности⁶.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление  соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие  одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения  выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Республики Казахстан - в тенге. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)