Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы НМА: на остаточную стоимость	841	101-103,106
2.	На сумму износа	111-113,116	101-103,106
3.	На отпускную стоимость	301	721
4.	На сумму НДС по реализованным НМА	301	633
5.	В конце года учтенные на счетах 721, 841 списываются за счет итогового дохода( убытка): Доходы Расходы	721 571	571 841

 

Счет 722 «Доход от выбытия  основных средств» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств. При  реализации основных средств составляется следующая  корреспонденция счетов (сокращенная).

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы ОС: на остаточную стоимость	842	122-125
2.	На сумму износа	131-134	122-125
3.	На отпускную стоимость	301	722
4.	На сумму НДС по реализованным ОС	301	633
5.	В конце года учтенные на счетах 722, 842 списываются за счет итогового дохода( убытка): Доходы Расходы	722 571	571 842

 

Счет 723 «Доход от выбытия  инвестиций, финансовых инвестиций»  предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг.

Корреспонденция счетов по счету 723 приведена ниже (сокращенная ).

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Предприятие реализовало  акции, облигации и другие ценные бумаги по цене их приобретения	843	401-403
2.	Предъявлены покупателям  счета за приобретенные ценные бумаги	301	723
3.	Выручка от реализации ценных бумаг поступила в кассу и  на расчетный счет	451,441	723
4.	Предъявлены счета дочерним (зависимым) товариществам за приобретенные ценные бумаги	321-323	723
5.	Предъявлены счета работникам предприятия и другим лицам	333	723
6.	Суммы переоценки, относящейся  к выбывшим финансовым инвестициям, списываются на доходы	542	723
7.	В конце года сумма  доходов и расходов от реализации ценных бумаг, списываются на счет итогового дохода: Доходы Расходы	723 571	571 843

 

Счет 725 «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов.

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств: С покупателями и заказчиками	301-303	725
	С дочерними (зависимыми) товариществами	321-323	725
	По авансам выданным	351-352	725
	По счетам денежных средств  и др.	421,423,431,432,452	725
2.	Отрицательная курсовая разница по счетам расчетов с кредиторами: С дочерними (зависимыми) товариществами	641-643	725
	По авансам полученным	661-662	725
	С поставщиками и подрядчиками и др.	671	725
3.	В конце года суммы  курсовых разниц списываются на счет итогового дохода	725	571

 

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» предназначен для  учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти.¹¹

Остатка на конец по счету 726, как правило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых  мероприятий и по условиям предоставления субсидий, полученные средства переходят на следующий год, то по счету 726 может иметь место кредитовый остаток, относящийся к неизрасходованным в отчетном году средствам.

Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».  Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

• Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов 122-126, кредит счета 727);
• Излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201-206,208,221,222,223,  кредит счета 727);
• Излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451,452, кредит счета 727);
• Суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года) списанные в установленном порядке (дебет счетов 671,661,662,681,686,687 и др., кредит счета 727).

После приведенных записей  счет 727 должен быть закрыт. Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в машинограмме или ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в Учетной политике предприятия.

Для учета себестоимости реализованных  товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) », в которую входят синтетические счет 801.

Аналитический учет по счету 801 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ, услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета  подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности», в который входят следующие счета:

841 «Расходы по выбытию НМА»

842 «Расходы по выбытию ОС»

843 «Расходы по выбытию инвестиций, финансовых инвестиций»

844 «Расходы по курсовой  разнице»

845 «Прочие расходы  по неосновной деятельности».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения  информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а  также о суммах полученных курсовых разниц.

Счет 841 «Расходы по выбытию  НМА». Предназначен для обобщения  информации о стоимости реализованных НМА.

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Списываются НМА: На сумму износа	111-116	101-106
2.	на остаточную стоимость	841	101-106
3.	Суммы расходов по реализации НМА списываются в конце года на счет итогового дохода (убытка)	571	841

 

В конце года после  списания расходов на счет 571 счет 841 должен быть закрыт.

Счет 842 «Расходы по выбытию ОС» используется для обобщения информации о стоимости реализованных основных средств.

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Списываются ОС: На сумму износа	131-134	122-125
2.	на остаточную стоимость	842	122-125
3.	Суммы расходов по реализации ОС списываются в конце года на счет итогового дохода (убытка)	571	842

 

Аналогично счету 841 остальные  счета закрываются после списания учтенных на этих счетах расходов.

Аналитический учет по счетам 841-845 ведется по статьям расходов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета в разрезе статей ведется машинограмма или ведомость многографной формы.

Для учета расходов, связанных  с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет по статьям  расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме.

Ниже приводится корреспонденция  счетов по счету 811:

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена зар/плата работникам, связанным с реализацией товаров, работ или услуг.	811	681
2.	Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы.	811	652,653,655
3.	Израсходована тара и  тарные материалы для упаковки продукции	811	204,206
4.	Приняты сч-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов	811	671
	На суммы НДС,  включенные в счета	331	671
5.	Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений	811	687
6.	Начислена амортизация  по НМА и ОС, используемым в процессе реализации	811	111-116,131-134
7.	Оплачены из подотчетных  сумм и кассы расходы, связанные  с реализацией товаров, работ и услуг	811	333,451
8.	В конце отчетного  года, учтенные расходы списываются  на счет итогового дохода	571	811

 

После приведенных записей  счет 811 должен быть закрыт.

Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены»¹² Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:

711 «Возвраты проданных  товаров»;

712 «Скидка с продаж»;

713 «Скидка с цены».

Согласно Указа Президента РК, имеющего силу закона «О налогах  и других обязательных платежах в бюджет» и Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства Финансов РК, раздел 2, ст. 6 – доход то приобретения товаров по ценам, тарифам и ставкам, ниже цен применяемых на расчетах между независимыми предприятиями (субъектами рынка) рынка включается в совокупный годовой доход. Следует иметь в виду, что рефакции¹³, возникающие в связи с утечкой или порчей груза на счетах 712 или 713 не учитываются.