Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Размер поправки стоимости  активов должен точно соответствовать  увеличению собственного капитала. Часть собственного капитала, представляющая собой эту поправку, должна записываться как “Собственный капитал : поправка на инфляцию”.

Следует помнить, что  пересчет средств в твердую валюту не освобождает, руководство от пересчета  с поправкой на инфляцию. Инфляция и изменение курса тенге по отношению к доллару - совершенно разные явления. То, что инфляция вызывает снижение покупательной способности денежной единицы, действительно, частично является причиной ее падения относительно других валют. Но эта причина не единственная: многие действия правительства, а также то, что происходит на мировом рынке, могут повлиять на обменный курс, не влияя непосредственно на инфляцию. Многие товары дорожают  или дешевеют в долларовом выражении. Их сравнительные цены быстро меняются, поэтому то, что называется индексацией основных средств и учетом в долларах, не является адекватной заменой учета по текущей стоимости замещения.

Основной тенденцией  развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс- упрощение структуры баланса. Так за последние два десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.

Как всегда истина находится  посередине. Целесообразно заполнять  несколько форм баланса, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в странах с  рыночной экономикой. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером предприятия самостоятельно.

Рассмотрев бухгалтерский  баланс, как основной элемент отчетности и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, постараюсь объяснить для чего нужна форма №3  «Отчет о движении денежных средств»  для предприятий.

 

 

Глава 2. Формирование финансовой информации о финансовых результатах деятельности, порядок их учета и отражения в отчетности

      

Финансовый результат  деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия на казахстанском рынке предпринимателей. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.

Финансовый результат  представляет собой прирост (или  уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат  деятельности предприятия – это  разность между доходами и расходами  и   выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 571  “Итоговый доход” и отражаемого в бухгалтерской отчетности.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Конечный финансовый результат деятельности предприятий  является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.

Так, например, Козлова  Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток⁸.

Камышанов П.И. считает, что  конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка ⁹.

Литвиненко М.И. считает, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль  отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, предприятия или отдельного лица в процессе распределения национального дохода.

Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним  любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия.

Сегодня в доходах  предприятия наряду с прибылью все  большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность ¹⁰.

Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.

В отчетности отечественных  предприятий рассматриваются несколько  иные показатели прибыли.

Представим порядок  расчета показателей прибыли, используемых в отчетности отечественных предприятий в табл. 1.

Таблица 1

Порядок расчета показателей  доходов

 

Показатели  дохода	Порядок расчета
А	Б
1. Валовой доход	1. Выручка (нетто) от  реализации товаров, продукции, работ, услуг минус себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг
2. Доход  от основной  деятельности	2. Валовая прибыль  минус расходы
3. Доход от обычной  деятельности до налогообложения	3. доход от основной  деятельности плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы
4. Нераспределенная прибыль  (убыток) отчетного периода (чистая  прибыль)	4.Доход от обычной  деятельности до налогообложения  минус подоходный налог с юридических лиц

 

Доход выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление дохода (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.

Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода.

Конечный финансовый результат (доход или убыток) слагается  из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неосновной операции, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров  определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее платы (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо при необходимости по согласованию с Министерством финансов по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

К доходам, отраженным на счете прибылей и убытков, относятся:

• доходы, полученные на территории Республики Казахстан и за ее пределами от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходам по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации или списания имущества, в том числе основных фондов и нематериальных активов; доходы от дооценки производственных запасов и товаров, основных средств, нематериальных активов и другого имущества;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков, относятся:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные сборы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также подлежащими резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• убытки от реализации продукции подсобных сельскохозяйственных производств;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
• недостачи и потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников или в случае отказа судом во взыскании с материальных лиц вследствие необоснованности исков;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
• убытки от ликвидации и выбытия основных средств и нематериальных активов.

При предоставлении финансовой отчетности предприятие ТОО «Алғыс» в пояснительной записке  раскрыло:

• Учетную политику, признанную для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
• Сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них- сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности на рассматриваемом предприятии  организуется на счетах подраздела 70 «Доходы  от основной деятельности». В эту  группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» . На  данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполнения работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.  В течении отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ  и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

Следует иметь в виду, что согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 15.01.2001 года №67 все юридические лица независимо от форм собственности при осуществлении торговых операций и оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью. Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо от того, как реализуются товары (услуги), оптом или  в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежам, все операции должны фиксироваться в контрольно-кассовом аппарате с фискальной памятью. Однако не все суммы, поступившие в кассу, являются доходом от реализации товаров (услуг). В случаях, когда производится предварительная оплата за товары, сумма, поступившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете на счете 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение  работ и оказания услуг». И только после отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг) данная сумма списывается на счет 701.

611 «Доходы будущих  периодов» на суммы арендной  платы, внесенной арендаторами  вперед ( дебет счета 441,451 и др., кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы учтенные на счете 701 в конце года списываются на счет 571: ДТ счета 701, КТ счета 571.

Аналитический учет по счету 701 ведется в машинограмме или  ведомости по видам полученных доходов  за месяц и сначала года (нарастающим  итогом).

Для учета доходов  от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» Генерального плана счетов, который включает следующие счета:

Счет 721 «Доход от выбытия  нематериальных активов» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов. При реализации нематериальных активов  составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная).