Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (СБУ 2).Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская  отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Баланс ТОО «Алғыс» представлен следующими разделами⁷:

РАЗДЕЛ 1

В разделе "Внеоборотные  активы" отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы,  долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаются только те права  пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Законе «О бухгалтерском учете» в РК.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса  “Основные средства” показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

РАЗДЕЛ II « Товарно-материальные запасы»

В разделах 20 "Материалы", 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» отражаются:

- сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция и товары; товары приобретенные.

Сырье, материалы, готовая  продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты  процентов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;

- расходов на транспортировку,  хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.

Раздел III. “Дебиторская задолженность и другие активы”

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах  дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

В разделе 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» отражаются счета к получению, векселя полученные, другая задолженность покупателей и заказчиков.

РАЗДЕЛ IV раскрывает “Финансовые инвестиции и деньги”

В это раздел входят денежные средства, наличность на счетах и в  кассе:

деньги в пути, в аккредитивах, в чековых книжках, деньги на специальных счетах в банках, деньги на прочих счетах в банках, на валютном счете внутри страны и за рубежом, деньги на расчетном счете, налисность в кассе в национальной валюте и в иностранной валюте.

РАЗДЕЛ V. “Собственный капитал и деньги”

В разделе "Собственный  капитал" отражаются капитал организации (уставный, резервный);целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

"Уставный капитал"

Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

"Дополнительно оплаченный  и неоплаченный капитал"

По данной статье показывается прирост стоимости имущества  организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

а) дооценки имущества  организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Республики Казахстан;

б) получения эмиссионного дохода - получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

в) безвозмездного получения  имущества, предназначенного для производственных целей;

г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

«Резервный капитал "

Резервный капитал организации  может состоять из двух показателей:

- резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

“Непокрытые убытки” (прошлых  лет и отчетного года)

В разделе “Убытки” нарастающим  итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной  деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

Решение о списании убытков  отчетного года или прошлых лет  принимает орган, который наделен  таким правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.

Пояснительная записка

Основное назначение пояснительной записки к годовой  бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия (ф. № 2).

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности необходимо применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  следует указать факты, когда  те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной  записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты) платежеспособности.

При наличии в составе  организации дочерних и зависимых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

Особое место в пояснительной  записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг).

Хозяйственная деятельность предприятия подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит отражение на счетах бухгалтерского учета. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственных процессах, постоянно обновляются: приобретают новый вид или свойства, переходят из одной фирмы в другую, что находит свое отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение  хозяйственных средств и источников формирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых или ликвидации прежних, причем равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется.

Учет инфляции  при  составлении финансовых документов требует перерасчета статей по их текущей стоимости. Из-за инфляции возникает огромное несоответствие между балансом, в котором отражены вчерашние цены, и сегодняшней экономической реальностью. Для того, чтобы баланс отражал существующее положение требуется  провести перерасчет основных средств и запасов (то есть  всех не денежных активов). Что же касается денежных средств, здесь перерасчет не имеет смысла, поскольку тысяча тенге - она и есть тысяча тенге.

Для перерасчета основных средств и запасов необходимо выяснить текущие цены  на каждую категорию активов баланса. В результате этого определяется стоимость замещения, то есть, сколько бы теоретически будет стоить замена зданий, оборудования и товарно-материальных запасов, имеющихся на складах в настоящий момент аналогичными. Для облегчения расчета текущей стоимости замещения  нужно:

1. Разбить большие  группы активов на подгруппы  по общим источникам их приобретения, например:

- вычислительная техника, приобретенная у одного и того же источника;

- сырье и материалы, приобретенные у одного и того же производителя и т.д.

2. Определить текущую  стоимость замещения для каждой  группы активов, используя текущие  цены и консультируясь с производителями  и дилерами. Такая группировка активов по источникам их приобретения позволяет сократить количество   необходимой информации о ценах.

3. Восстановить первоначальную  группировку активов в балансовом  отчете и заменить первоначальную их стоимость оценкой по стоимости замещения.

4. Пропорционально скорректировать  сумму накопленной амортизации.

Переоценка запасов  является излишней, если отраженные в  балансе цены приобретения приблизительно соответствуют текущей стоимости  замещения. Если оборачиваемость запасов  компании менее 90 дней, величина запасов  должна отражать цены последнего квартала, которые не требуют переоценки. Если оборачиваемость различных статей запасов неодинакова, то может быть необходима переоценка только некоторых статей.