Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общими и административными  являются расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции, работ и услуг. Учет общих и административных расходов ведется в соответствии с Методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 7  «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

Расходы периода списываются  на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды  в составе остатков нереализованной продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства. Учет расходов периода ведут на активном счете 821 «Общие и административные расходы»  в ведомости или машинограмме учета общих и административных расходов. Записи в эти регистры производят в разрезе утвержденной Учетной политикой предприятия номенклатуры статей и корреспондирующих счетов из разработочных таблиц и документов.

Корреспонденция счетов по счету 821 приводится ниже:

 

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	начислена амортизация  по НМА	821	111-116
2.	Затраты, связанные со строительством, не включаемые в первоначальную стоимость объектов	821	126
3.	Начислена амортизация  и износ ОС	821	131-134
4.	Израсходованы сырье  и материалы на общие и административные расходы	821	201-206,208
5.	Готовая продукция использована на обще хозяйственные нужды	821	221
6	Создан резерв по сомнительным долгам	821	311
7.	Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки, хозяйственные и представительские расходы	821	333
8.	Списывается доля расходов будущих периодов, относящаяся к данному отчетному периоду	821	341-343
9.	Начислена зар/плата работникам, связанным с АУП и ОХП.	821	681
10.	Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы.	821	652,653,655
11.	Стоимость принятых работ  и оказанных услуг	821	671
12.	Начислены расходы к  оплате по текущей  аренде	821	687
13.	Создан резерв на ремонт по ОС	821	686

 

После списания общих  и административных расходов за счет итогового дохода, счет 821 должен быть закрыт.

К расходам по процентам¹⁴ относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др.

Для учета расходов по процентам предназначен активный, сложный счет 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет ведется в машинограмме или ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов  процентов дебетуют счет 831 и кредитуют  счет 684 «Проценты к оплате».

В конце года суммы  процентов, учтенные на счете 831, списываются с кредита этого счета в дебет счета 571. После этой записи счет 831 должен быть закрыт.

Для учета доходов  или убытков, полученных от стихийных  бедствий и прекращенных операций, предназначен подраздел 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций». В состав этого подраздела входят следующие синтетические счета:

861 «Некомпенсируемые  убытки от стихийных бедствий»;

862 «Доходы (убытки) от  стихийных бедствий»;

863 «Доходы (убытки) от  прекращенных операций»;

864 «Другие доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций».

Счет 861 является активным, сложным, по нему ведется аналитический  учет по видам некомпенсируемых убытков, полученных от стихийных бедствий.

Счета 862,864 могут быть активными, если предприятие получило убытки, или пассивными, если предприятие получило доход от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. По этим счетам должен вестись аналитический учет по видам чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций.

Учет финансовых результатов  ведется как в машинограмме, так и при журнально-ордерной форме. Рассмотрим схему 1.

 

Первичные документы

Журналы-ордера №11,12

Ведомость №5 к ж/о  № 10

 

Расчет чистого дохода	журнал-ордер № 14 по кредиту  счетов подразделов 57, 71, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87
Расчет подоходного налога

 

 

Главная книга

 

Финансовая отчетность

Схема 1. Схема организации  учета результатов финансово-хозяйственной  деятельности на ТОО «Алғыс»

 

На основании данных отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 70 «Доход от основной деятельности», 72 «Доход от неосновной деятельности», 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров,  работ и оказанных услуг)», 81 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 82 «Общие и административные расходы», 84 «Расходы по неосновной деятельности»,  85 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены», 86 «Доходы от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций», 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях», на  которые я рассмотрела выше учет в бухгалтерии и корреспонденцию счетов, составляется отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Центральное место в  системе финансовой отчетности занимает бухгалтерский баланс. Поскольку для целей аудита и анализа финансовых результатов наибольший интерес вызывает форма № 2 “Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ”, остановимся более подробно на ее рассмотрении.

Отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности предприятия представляет динамический аспект деятельности предприятия, его результаты за отчетный период текущего года и за соответствующий период предыдущего года. Начиная с 2000 года, в бухгалтерской отчетности принципиально новыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета. Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы № 2 (за 1995 год).

Необходимо отметить, что доход от реализации продукции (работ, услуг) показывается по принципу нетто – выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов, не исчерпывает решения проблемы реализации. Эта проблема значительно шире и требует углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства. Себестоимость реализованной продукции отражается как “чистая”, то есть без общих и административных расходов, расходов по реализации, расходов по процентам и др., которые выделяются в отдельные позиции отчета. Финансовый результат деятельности организации складывается из прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих неосновных доходов за минусом прочих неосновных  расходов. В свою очередь в формировании такого показателя, как доход от финансово-хозяйственной деятельности участвуют как традиционные показатели (доход (убыток) от реализации), так и новые показатели финансовой отчетности (подоходный налог).

В соответствии с СБУ  показатели формы № 2 также изменились. Рассмотрим внесенные изменения в табл. 2

 

Таблица 2

Содержание  отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

 

Статьи отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности предприятия до 2004 года			Статьи отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 2004 года
А			Б
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).  Себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы Доход (убыток) от реализации Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия  в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности		Выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль  Расходы: Общие и административные расходы, Расходы по реализации, Расходы по процентам,  Доход от участия  в других организациях. Доход (убыток) от неосновной деятельности.
Прочие внереализационные  доходы Прочие внереализационные  расходы  Доход (убыток) отчетного  периода	Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль	Подоходный налог с юридических лиц
Отвлеченные средства Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистый доход (нераспределенная прибыль)

 

Из табл. видно, что  начиная с 2004 года,показатели Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия еще больше приблизились к международным стандартам. В частности, об этом свидетельствует появление показателя валовая прибыль, отсутствие показателя доход (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, появление показателя доход (убыток)от обычной деятельности, а также показателей чрезвычайных доходов и расходов.

Все статьи доходов и  расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода, если стандарты бухгалтерского учета не предусматривают иного подхода.

Чистый доход или  убыток за отчетный период определяется, исходя из следующих разделов, каждый из которых должен быть раскрыт в  отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

1) доход или убыток от обычной деятельности;

2) доход или убыток  от чрезвычайных ситуаций.

Доход или убыток от чрезвычайных ситуаций представляются отдельно в  отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности. Сущность и сумму каждой чрезвычайной ситуации следует раскрывать в пояснительной записке.

Если статьи дохода и  расхода от обычной деятельности достигают определенного объема и имеют значимую сущность операций, то необходимо их раскрытие для объяснения результатов деятельности юридического лица за отчетный период. Следует раскрывать отдельно как сущность, так и сумму таких статей.

Результаты прекращенных операций включаются при определении  дохода или убытка от обычной деятельности, за исключением тех случаев, когда  операции прекращены в результате событий, отличающихся от обычной деятельности юридического лица и не ожидается, что эти события будут повторяться. В этом случае, доход или убыток от прекращенных операций рассматриваются как от чрезвычайных ситуаций.

По каждой прекращенной операции следует раскрывать:

1) сущность прекращенной  операции;

2) отраслевые структуры  и географические районы, в состав  которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности;

3) дата фактического  прекращения операции в целях  учета;

4) способ прекращения  (продажа, ликвидация и т.д.);

5) доход или убыток  от прекращенной операции, и учетная  политика, применяемая для изменения дохода или убытка;

6) доход от реализации  продукции (работ, услуг), доход  или убыток от обычной деятельности  филиала за отчетный период  с соответствующими суммами за каждый предыдущий отчетный период.

Результат изменения  в учетных оценках включается при определении чистого дохода или убытка:

1) отчетного периода,  если изменение влияет только  на этот период;

2) отчетного периода,  в котором произошло изменение, и последующих отчетных периодов, если изменения повлияют и на них.

В целях обеспечения  сопоставимости финансовых отчетов  разных периодов изменения в учетных оценках включаются в те же статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые использовались ранее для оценки.

Сущность и объем  изменений в учетных оценках, оказывающих существенное влияние на результаты отчетного периода или последующих отчетных периодов, должны быть раскрыты. Если определение результата изменения в стоимости выражении невозможно, это необходимо раскрывать.

Сумма корректировки  ошибок, допущенных при составлении  финансовых отчетов предыдущих периодов, включаются в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки  существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

1) отражается в отчете  путем изменения начального сальдо  нераспределенного дохода;

2) включение при определении  чистого дохода или убытка  отчетного периода;

При исправлении существенной ошибки путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрывать следующее:

1) характер существенной  ошибки;

2) сумму корректировки  за отчетный период и за  каждый предыдущий представленный  период;

3) сумму корректировки,  относящуюся к периодам, предшествующим  тем, которые включены в сравнительные  данные;

4) пересчитанные сравнительные  данные или причины невозможности  их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем  включения в результаты отчетного периода, сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако, дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периода, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом юридическое лицо раскрывает:

1) характер существенной  ошибки;

2) сумму корректировки,  признанную в чистом доходе или убытке отчетного периода;

3) сумму корректировки,  включенную в каждый период, за  который представлены дополнительные данные и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительные данные. В случае, когда раскрытие дополнительных данных является невозможным, этот факт должен быть раскрыт.

В отечественной практике обязанность предприятий различных  форм собственности публиковать бухгалтерскую отчетность заложена в Законе  по бухгалтерскому учету “Бухгалтерский учет”, где есть специальный раздел, раскрывающий обязательства организации по доведению своей отчетности до заинтересованных потребителей.