Финансовые потоки предприятия

Логичнее было бы ограничиться включением этих норм в ст.271,272,273 НК РФ, которыми регулируется момент признания  доходов и расходов. В этих статьях  упомянуты и многие другие доходы и расходы, для которых момент признания не совпадает с моментом фактического движения имущества. Почему же в таком случае в ст.270 НК РФ нет, например, нормы, согласно которой поставка продукции покупателю, пока он не оплатил ее, не признается расходом налогоплательщика, использующего кассовый метод. Законодатель по какой-то непонятной причине из большинства норм ст.271 -273 НК РФ обратил внимание лишь на нормы, касающиеся предварительной оплаты и амортизируемого имущества, и продублировал их в ст.251 и 270 НК РФ.

Следовательно, четвертого вида доходов и расходов рассматриваемой категории не должно существовать.

III. К третьей категории  относятся доходы и расходы  формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки 24%. Такие доходы и расходы учитываются по видам операций, отражаются развернуто, и налоговая база по ним определяется отдельно, причем по каждому виду операций. Согласно п.6 ст.284 НК РФ сумма налога, рассчитанная по ставкам, отличным от 24%, целиком зачисляется в федеральный бюджет без распределения по региональным и местным бюджетам. По большей части операций данной категории налог уплачивает не сам налогоплательщик, а налоговый агент. Поэтому российским организациям не стоит игнорировать нормы НК РФ, посвященные иностранным организациям. Выплачивая доходы, российская организация может являться налоговым агентом, и на ней будет лежать обязанность по уплате налога за иностранную организацию.

Налоговая база по операциям  рассматриваемой категории формируется  исходя только из доходов, поскольку  по сути таких операций не существует расходов, на которые можно было бы эти доходы уменьшить. В указанных пунктах ст.284 НК РФ упоминаются именно доходы, и ничего не говорится об уменьшающих их расходах. Этим объясняется наличие разных объектов налогообложения, предусмотренных ст.247 НК РФ для разных категорий налогоплательщиков. Кодексом установлено три категории плательщиков налога на прибыль организаций (ст.246 НК РФ):

1)российские организации;

2)иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через постоянное представительство;

3)иностранные организации,  не имеющие постоянного представительства  в Российской Федерации, но  получающие доходы от источников  в Российской Федерации.

Для первых двух категорий  налогоплательщиков формулировки объектов налогообложения в п.1 и 2 ст.247 НК РФ фактически идентичны:«...доходы, уменьшенные на величину расходов ».Для иностранных же организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации без образования постоянного представительства (п.3 ст.247 НК РФ),объектом налогообложения признаются такие доходы без уменьшения на корреспондирующие расходы.

В главе 25 НК РФ выделены также четыре вида доходов и расходов, для которых предусмотрен обособленный расчет налоговой базы. К ним относятся:

1.Доходы и расходы  от операций с имуществом. Эти операции подразделяются на три подвида в зависимости от объекта: с амортизируемым имуществом; с покупными товарами; с прочим имуществом и имущественными правами.

2.Доходы и расходы  от операций с ценными бумагами. В целях налогового учета ценные бумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Для таких операций правила налогового учета самые жесткие. В случае превышения расходов над доходами полученный убыток нельзя учесть в текущем налоговом периоде, и признан он может быть только за счет прибыли. Причем погашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида за счет прибыли по операциям с ценными бумагами другого вида не допускается.

3.Доходы и расходы  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок (далее - ФИСС)). Объекты этих операций - фьючерсы, форварды, опционы - во многом похожи на ценные бумаги, но тем не менее по российскому законодательству таковыми не являются. Они также подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Причем если операции с ценными бумагами квалифицируются в целях налогообложения как связанные с производством и реализацией, то операции с ФИСС - как внереализационные.

4.Доходы и расходы  обслуживающих производств и  хозяйств (далее -ОПХ) подразделяются на четыре подвида: доходы и расходы ОПХ вахтовых и временных поселков, ОПХ градообразующих организаций, ОПХ, являющихся обособленными подразделениями прочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными подразделениями.

V. К пятой категории относятся доходы и расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы.

VI. Наконец, к последней  категории относятся доходы и  расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами.

Эти доходы и расходы  подразделяются на два вида: реализационные и внереализационные («реализационные» -обобщенное название, буквальная формулировка НК РФ: для доходов - «от реализации »,для расходов - «связанные с производством и реализацией »).

Значение налоговой  классификации доходов и расходов не только методологическое. Доходы от реализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов для признания некоторых нормируемых  расходов. Например, часть расходов на рекламу признается в пределах 1% выручки от реализации, отчисления в фонды НИОКР признаются в пределах 0,5% выручки. Таким образом, размер признаваемого в целях налогообложения расхода будет зависеть от того, каким образом квалифицированы доходы.

Интересно сравнить налоговую  классификацию доходов и расходов с бухгалтерской классификацией, представленной в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».В соответствии с п.4 и того, и другого ПБУ доходы и расходы подразделяются на две категории:«обычные» и «прочие» (в точной формулировке ПБУ: «доходы и расходы от обычных видов (по обычным видам)деятельности и прочие поступления и расходы»). Прочие поступления и расходы в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

К сожалению, в тексте самих ПБУ данная классификация проведена не очень четко. Причем названо сразу три разных признака классификации: характер, условия получения и направления деятельности организации .

Подразделение доходов  и расходов, предложенное НК РФ, как  видим, отличается от бухгалтерского. Бухгалтерские «обычные »доходы и расходы более или менее соответствуют налоговым реализационным, а «прочие» -внереализационным. Однако это соответствие далеко не полное и во многих случаях не выполняется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ на примере ОАО «СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ»

3.1.Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Сетевая  компания»

 

Организационно-правовая форма ОАО «Сетевая компания» - открытое акционерное общество.

Юридический адрес: 420094 Республика Татарстан г.Казань ул. Бондаренко, д.3.

Основными видами деятельности ОАО «Сетевая компания» за 2009-2010 годы в соответствии с Уставом  являются:

- транспортировка и  распределение энергии по электрическим  сетям, эксплуатация линий электропередачи и подстанций энергетической системы,

- услуги по технологическому  присоединению.

Руководителем ОАО «Сетевая компания» является генеральный  директор, который назначается Советом  директоров.

Среднесписочная численность  сотрудников Общества составила 6580 чел. в 2009 году и 6564 чел. в 2010 году.

Структура управления ОАО «Сетевая компания» является функционально-линейной (рис. 3.1.).

Функционально-линейная структура отличается от линейной структуры  управления тем, что в первой между директором и непосредственными подчиненными имеются промежуточные звенья.

Как видно из приведенной  ниже схемы, во главе производственной структуры предприятия стоит  генеральный директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся пять заместителей – заместитель по экономике и финансам, заместитель директора по инвестициям, заместитель директора по учету и передачи электроэнергии, заместитель по правовой работе и собственности и технический директор. В свою очередь каждый из них имеет свою иерархию подчиненных.

Так заместителю по экономике  и финансам подчиняется контрольно-ревизионный  отдел, бухгалтерия, финансовый отдел, планово-экономический отдел, отдел  тарифной политики, отдел управления персоналом.

Очень важное значение имеет  отдел бухгалтерии, который осуществляет всю финансовую деятельность общества, ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

Производственная структура ОАО «Сетевая компания»

Рис. 3.1

 

 

 

3.2.Особенности формирования и использования финансовых потоков в ОАО «СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ»

Рассмотрим показатели, характеризующие экономическую  деятельность ОАО «Сетевая компания» за отчетный период (2009-2010 г.г.). Данные оформим в виде следующей таблицы 3.2.1.

 

Основные финансовые показатели деятельности ОАО «Сетевая компания» Таблица 3.2.1.

 

Наименование показателя	2009 год	2010 год
Выручка от реализации продукции и услуг в т.ч.	15100422	16613013
передача электрической энергии	14149467	15839251
технологическое присоединение	920642	747835
прочая деятельность	30313	25927
Себестоимость продукции в т.ч.	9180278	10558369
передача электрической энергии	9014397	10416210
технологическое присоединение	131263	115120
прочая деятельность	34618	27039
Прибыль от продаж	5920144	6054644
Чистая прибыль	4351716	4192711
Чистые активы	13368040	17560657

 

По итогам работы за 2010 год выручка от обычных видов деятельности составила 16613 млн. руб., что на 10 % больше аналогичного показателя 2009 года.

Общий объем оказанных услуг по передаче электроэнергии составил 15839 млн. руб., что на 1689,8 млн. руб. (12%) больше, чем в 2009 году.

Увеличение выручки обусловлено включением в тариф 2010 года инвестиционной составляющей в размере 1536,5 млн. руб. и изменением схемы формирования выручки от оказания услуг по передаче электрической энергии. 

Выручка от оказания услуг по технологическому присоединению за 2010 год составила 747,8 млн. руб., на 173 млн. руб. (19%) меньше по сравнению с 2009 годом, что обусловлено ростом доли льготных потребителей с 92% до 96% в общей структуре клиентской базы.

По сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, в 2010 году выручка от реализации продукции и услуг выросла на 1512,6 млн. руб., или на 10%.

В то же время темп прироста себестоимости продукции составил 15% - себестоимость росла опережающими темпами по сравнению с прибылью. Общая себестоимость оказания услуг по Компании  за 2010 год составила 10558,4 млн. руб.  Более 98% от общей себестоимости приходится на расходы по передаче электрической энергии. Основными статьями себестоимости традиционно являются заработная плата со страховыми взносами, что обусловлено спецификой деятельности Компании, а также высокими квалификационными требованиями к персоналу, значительную долю которого составляют ИТР, покупная энергия для оплаты потерь, затраты на ремонт и услуги смежных сетевых организаций по передаче электрической энергии.

Прибыль от продаж выросла по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 134,5 млн. руб., или на 2%.

Финансовый результат по прочей деятельности изменился в худшую сторону, в связи с отражением в отчетности Компании расходов по устранению последствий аварии линий электропередач возникшей в результате «ледяного дождя» в декабре 2010 года.

Рассмотрим показатели рентабельности, ликвидности и финансовой устойчивости Компании за отчетный период (Табл. 3.2.2.).

 

Показатели рентабельности, ликвидности и финансовой устойчивости ОАО «Сетевая компания».

Таблица 3.2.2.

 

Наименование показателя	2009 год	2010 год	Нормативное значение
Показатели рентабельности
Рентабельность собственного капитала	42%	27%
Рентабельность активов	31%	21%
Рентабельность производства	64%	57%
Рентабельность продаж	39%	36%
Показатели ликвидности и финансовой устойчивости
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,01	1,59	>0,2
Коэффициент текущей ликвидности	2,08	2,53	1,5-2,5
Коэффициент финансовой независимости	0,74	0,77	0,5-0,8
Собственный оборотный капитал	2569398	3424510