Формирование и учет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль внебюджетных учреждениях

 

ОУП ВПО «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

(ФИЛИАЛ)

 

 

Факультет: Финансово-экономический

Специальность: 080105 – Финансы  и кредит

Кафедра: «Менеджмент и финансы»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Формирование и учет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль внебюджетных учреждениях»

 

 

 

 

Научный руководитель                                                Маликова Л.А.

Студент                                                                            Ишмухаметова А.Р.

 

Уфа – 2012

Содержание

 

Введение 

1. Общие положения по налогу на прибыль в бюджетных учреждениях

1. Налог на прибыль: сущность, ставки, сроки уплаты 

2. Налоговый учет в бюджетных учреждениях

2. Особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли в бюджетных учреждениях

1. Признание доходов для целей налогообложения

2. Признание расходов для целей  налогообложения 

Заключение 

Список использованной литературы

 

Введение

 

В системе сложных налоговых  взаимоотношений бюджетных организаций  с государством и местными органами управления одно из основных мест принадлежит  налогу на прибыль организаций. И  это, прежде всего, потому, что получение  прибыли является основным мотивом  предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, а размеры  прибыли, остающейся у учреждений после  уплаты из нее налога, оказывают  самое существенное влияние на их финансовые возможности.

Увеличение прибыли, и сокращение налоговой нагрузки позволяют бюджетным учреждениям улучшить социальные условия их работников, производить закупку недостающих средств. А снижение указанной прибыли неизбежно приводит к обратным результатам.

Поэтому вопросы, касающиеся особенностью формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бюджетных  учреждениях, являются наиболее актуальными  во всей системе налогообложения  данных учреждений. Это и является целью данной курсовой работы.

Для реализации цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность  налога на прибыль, его ставку, сроки уплаты;

- дать понятие налогового  учета в бюджетном учреждении, перечислить принципы и задачи  правильной его организации;

- изучить порядок признания  доходов и расходов для формирования  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль в бюджетных учреждениях;

- рассмотреть порядок  составления налоговой декларации  по налогу;

- сформулировать соответствующие  выводы.

Данная курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, поставлены цель и  задачи курсовой работы.

В первой главе курсовой работы дается понятие налогового учета, принципы и задачи правильной его  организации, общие положения по налогу на прибыль.

Во второй главе курсовой работы изучены особенности признания  доходов и расходов в бюджетных  учреждениях, отчетность по налогу на прибыль.

 

1. Общие положения по налогу на прибыль в бюджетных учреждениях

 

1. Налог на прибыль: сущность, ставки, сроки уплаты

 

Бюджетное учреждение –  это организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов  РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических  или иных функций некоммерческого  характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. При этом оно самостоятельно распоряжается средствами, полученными от внебюджетных источников.

Некоммерческая организация, в том числе бюджетное учреждение, вправе заниматься предпринимательской  деятельностью, соответствующей уставным целям.

Бюджетные учреждения включены в состав плательщиков налога на прибыль.

Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль  регулируется главой 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль  в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в  Российской Федерации.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

1) для российских организаций  – доходы, уменьшенные на величину  расходов, которые определяются  в соответствии с главой 25 НК  РФ;

2) для представительств  иностранных организаций – полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с главой 25 НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций – доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Порядок определения  этих доходов установлен статьей  309 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог  определяется путем умножения налоговой  базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль  организаций применительно к  конкретному виду дохода установлены статьей 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная  по данной ставке, распределяется следующим  образом:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов  РФ - 18%.

Минфин России в письме от 22.03.2010 N 03-03-06/1/167 разъяснил, что законом субъекта Российской Федерации может быть установлена только ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента).

Иные элементы налогообложения  по налогу на прибыль организаций, в  том числе порядок его исчисления, законами субъектов Российской Федерации  устанавливаться не могут.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный  год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два  месяца, три месяца и т.д. до конца  календарного года.

Все платежи налога на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение  календарного года.

Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные  авансовые платежи.

Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у  которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также  ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных  организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые  не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых  товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых  товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Этот порядок применяют  те организации, которые не вошли  в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение  квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа  определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего  года. Ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и четвертом  кварталах текущего года уплачивается в размере одной трети исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за первый, второй и  третий квартал. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных  сумм ежемесячных авансовых платежей.

Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа  является то, что на уплату налога организации  переходят по своему желанию. При  уплате налога на прибыль по этому  варианту сумма авансового платежа  исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного  периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные  авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного  периода.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.

Сумма налога, исчисленная  по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2. Налоговый учет в бюджетных учреждениях

 

Главой 25 Налогового кодекса  Российской Федерации введено понятие «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. В ст. 313 НК РФ дано следующее определение: «Налоговый учет» – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». Таким образом, конечная цель налогового учета заключается в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

Бюджетные учреждения, ведущие  предпринимательскую деятельность, тоже подпадают под действие этой статьи и являются плательщиками  налога на прибыль, соответственно обязаны  вести налоговый учет.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной  информации о суммах доходов и  расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

1. о суммах доходов и расходов в текущем налоговом периоде;
2. о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
3. о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
4. о сумме создаваемых резервов;
5. о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Таким образом, объектами  налогового учета являются доходы и  расходы организации, учитываемые  для целей налогообложения. Сопоставлением доходов и расходов организации  определяется ее прибыль (либо убыток).