Формирование затрат на оплату труда и организация расчетов с работниками по заработной плате на сельскохозяйственном предприятии

         Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

         Пособие по временной нетрудоспособности  оплачивается работникам за счет  отчислений на социальное страхование  при заболевании (травме), связанной  с утратой трудоспособности, болезни  члена семьи, санаторно-курортном  лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит  от непрерывного стажа работы: при  стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет - 100% ;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются  за работу по совместительству, за дни  простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются  также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном  составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К удержаниям из заработной платы работников в обязательном порядке относятся: подоходный налог, суммы по исполнительным документам, 1 % в фонд социальной защиты населения, суммы ссуд, полученных работниками на индивидуальные нужды, невозвращенный остаток подотчетных сумм и т. д., в соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Подоходный налог взимается  на основании Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-ХН "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции  Закона РБ от 13.11.2008 № 449-3 "О внесении изменений  и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения"). Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году. Ставка налога под редакцией нового Закона составляет 12 %.

В состав совокупного  дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Новая редакция ст. 13 Закона предусматривает совершенно новые правила предоставления стандартных налоговых вычетов. Ею предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 1) 250 000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 бел. руб. в месяц; 2) 70 000 бел. руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца; 3) 350 000 бел. руб. в месяц (предоставляется отдельным категориям плательщиков).

Начисление подоходного  налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Одним из видов удержаний  по исполнительным листам явится удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей в следующих размерах: на одного ребенка — 25 % , на двоих детей — 33, на трех и более детей — 50 % заработка и/или иного дохода родителей.

Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1 % суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые  не осуществляются отчисления на социальное страхование. Удержанные суммы по платежному поручению перечисляют Фонду социальной защиты населения не позднее дня получения заработной платы, установленного банком предприятию.

В таком же размере  из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

Удержание за товары, проданные  в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывают наименование торговой организации, ее расчетный счет, обслуживающий банк, фамилию, имя и отчество лица, взявшего товар в кредит, а также общую стоимость товара с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы раз в месяц (в день получения зарплаты) перечисляют на счета торговых организаций.

Таким образом, важно в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия  по  оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и   выдаче  на руки), своевременно и правильно относить  себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений фонду социальной защиты населения, бюджету, собирать и группировать показатели по труду и заработной  плате для целей оперативного руководства и составления необходимой  отчетности.

 

3.2 Организация расчетов с работниками предприятия по заработной плате

 

     Выплата  заработной платы производится  регулярно в дни, определенные  в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц (ст. 73 Трудового кодекса Республики Беларусь). Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы.

    Сроки и дни выплаты заработной платы устанавливаются в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не позднее трех недель, следующих за отработанным (расчетным) месяцем, т.е. 21-го числа месяца, следующего за отработанным (расчетным) месяцем.

    При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.

         Среднемесячный заработок за время трудового отпуска выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска.

     На практике довольно часто нарушаются сроки расчетов с увольняющимся работником по причинам, связанным с задолженностью по возмещению вреда, расчетом с общежитием, оформлением обходного листа и т.д. Наниматель «привязывает» эти выплаты к окончательным расчетам по заработной плате. Такие действия нанимателя являются неправомочными.

      При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал (например, был в отпуске), то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

      В СПК имени Клецкова заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь в соответствии со ст. 77 Трудового кодекса. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).

      Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты – механизированного или немеханизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листках и т.п.

      Зарплату работник получает в кассе организации или обслуживающем банке. При выдаче зарплаты через банк в нем открывается карт-счет, а работнику выдается банковская пластиковая карточка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в банк безналичным способом.

 

Выплата заработной платы  работникам наличными денежными  средствами производится, как правило, по месту выполнения ими работ  в кассе или цехе. Для выплаты  заработной платы деньги могут сниматься по чеку с расчетного счета в банке. В первый день выплаты, оформленные в установленном порядке платежные (расчетно-платежные) ведомости, расходные кассовые ордера передаются кассиру для выплаты работникам заработной платы.

     Фактически заработную плату выдает кассир, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости не могут быть выданы.

    Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может получить ее в кассе организации по расходному кассовому ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.

      За нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы предусмотрено наложение штрафа в размере от 4 до 2О базовых величин, а на юридическое лицо — от 1ОО базовых величин.

       Таким образом, установленные меры ответственности юридическим лицам призваны обеспечить соблюдение сроков выплаты заработной платы, предусмотренных коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами, а также повышение эффективности работы организаций.

 

3.3 Анализ формирования затрат на оплату труда

 

Формирование затрат на оплату труда прежде всего зависит от категории работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплат прежде всего зависят от объема выпущенной продукции: чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с учетом удельных весов изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, по которой начисляется оплата труда сдельщикам.

На переменную часть  оплаты труда оказывает влияние трудоемкость единицы изделия и расценки, т. е. часовая оплата труда. Анализ начинается с установления размеров абсолютного и относительного отклонений от фонда заработной платы за предыдущий год.

Абсолютная экономия (или перерасход) фонда заработной платы определяется как разность между фактически начисленной заработной платой за отчетный и базисный периоды без учета выполнения производственной программы.

Относительное отклонение (экономия или перерасход) фонда  заработной платы определяется сравнением фактического фонда заработной платы с базисным, пересчитанным на процент выполнения по выпуску продукции с учетом поправочного коэффициента 0,6 – 0,9.

В таблице 3.1 приведены показатели, необходимые для анализа фонда заработной платы в СПК имени Клецкова (Приложение 13).

       Как указывалось, относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается путем сравнения фактического фонда заработной платы с скорректированным на изменение объема выпуска продукции по сравнению с предыдущим годом (+5%) и с учетом поправочного коэффициента (85%).

В этом случае скорректированный  фонд заработной платы составит:

 млн. руб.

Важной задачей анализа  является выявление причин абсолютного отклонения фонда заработной платы. Это может произойти за счет изменения численности работающих и средней заработной платы одного работающего (табл. 3.1).

Отклонения фонда заработной платы составят за счет изменения:

- численности работников:

(203 - 215) * 5371,4 = -64457 тыс. руб.;

- средней заработной платы:

(5414,4 - 5371,4) * 203 = +8730 тыс. руб.