Государственный финансовый контроль

     Промежуточное положение между тематической и комплексной проверками занимают счетная и счетно-аналитическая проверки, причем счетная проверка рассматривается как модернизированный вариант тематической, а счетно-аналитическая — как модификация комплексной

     Счетная проверка представляет собой совокупность специальных приемов контроля за достоверностью бухгалтерских отчетов и балансов. При се проведении проверяют согласованность контролируемых показателей в различных формах отчетности, соответствие отчетных показателей записям в регистрах бухгалтерского учета и обоснованность учетных записей по данным первичных документов. Счетную проверку широко практикуют органы, контролирующие правильность платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также статистические и банковские органы, службы ведомственного контроля вышестоящих органов управления.

     Счетно-аналитическая  проверка в литературе рассматривается как специфическая форма контрольной деятельности контрольно-счетных палат. Она сочетает проведение документального контроля по данным бухгалтерского учета и отчетности с исследованием аналитических показателей производственно-хозяйственной деятельности, влияющих на ее финансовые результаты. Итоги счетно-аналитических проверок оформляются актами, имеющими такую же юридическую силу, как и акт, составленный по результатам ревизии.

     Приемы  финансового контроля классифицируются в зависимости от целей проверки, преимущественного характера востребованной информации и способов ее обработки. Они основаны на традиционных подходах, известных из курсов по анализу хозяйственной деятельности, финансовому анализу и аудиту.

     Таблица 1. Классификация финансового контроля по видам, формам, методам и приемам

Глава 2. Государственные органы финансового контроля 

2.1. Счётная палата РФ 

     Счетная палата РФ в соответствии со ст. 101 Конституции РФ⁵ образуется Советом Федерации и Государственной Думой для осуществления контроля исполнения федерального бюджета.

     В соответствии со ст. 103 Конституции  РФ к ведению Государственной  Думы относится назначение на должность  и освобождение от должности Председателя Счетной палаты и половины состава ее аудиторов, а к ведению Совета Федерации в соответствии со ст. 102 Конституции РФ - назначение на должность и освобождение от должности заместителя Председателя Счетной палаты и половины состава ее аудиторов. Состав и порядок ее деятельности определен ФЗ от 11 января 1995 г. "О Счетной палате РФ".⁶

     К основным задачам Счетной палаты РФ относятся:

     - определение эффективности и  целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

     - оценка обоснованности доходных  и расходных статей проектов  федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

     - финансовая экспертиза проектов  федеральных законов, иных нормативных актов органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных органов;

     - контроль законности и своевременности  движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях России и т.д.

     Счетная палата РФ, осуществляя общегосударственный  финансовый контроль, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу. При выявлении нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб, Счетная палата РФ вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения.

     В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата РФ вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации, Счетная палата также публикует соответствующий материал в Бюллетене Счетной палаты РФ, который был основан в 1997 г. и выпускается в соответствии с Федеральным законом "О Счетной палате РФ".

     Анализ  материалов, опубликованных в Бюллетенях Счетной палаты РФ за несколько лет, свидетельствует о масштабности финансового контроля, осуществляемого рассматриваемым субъектом общегосударственного финансового контроля.

     Аудиторы  Счетной палаты РФ в соответствии с утвержденным планом работы на соответствующий  год проводили проверки (в том  числе тематические) целевого использования ассигнований, выделяемых из федерального бюджета различными органами исполнительной власти; исполнения бюджетов субъектов РФ; обоснованности возврата излишне уплаченных налогов и сборов из того или иного бюджета; организации работы федеральной налоговой службы и службой Федерального казначейства по исполнению доходных статей федерального бюджета, установленных федеральным законом о федеральном бюджете на тот или иной год, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ; деятельности органов исполнительной власти по управлению государственным имуществом в части учета и ведения реестров государственной собственности, обеспечения поступлений неналоговых доходов федерального бюджета, организации контроля достоверности, полноты и оперативности их перечисления в федеральный бюджет, по обеспечению поступлений доходов федерального бюджета от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, освобождаемого военного имущества и от реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, высвобождаемого военного имущества и от реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства, и т.д.

     Счетная палата РФ проводит проверки по устранению отмеченных ее аудиторами недостатков в хозяйственной и финансовой деятельности проконтролированных субъектов и направляет отчет о результатах проверки устранения недостатков в Государственную Думу, Совет Федерации и Полномочному представителю Президента РФ в соответствующий федеральный округ. Материалы по результатам проверки устранения недостатков направляются в средства массовой информации, как отмечалось ранее, публикуются в Вестнике Счетной палаты РФ.

     С.М. Шахрай в интервью в связи с 10-летием выхода в свет первого номера Бюллетеня Счетной палаты РФ отмечал, что впервые "орган государственного финансового контроля был сформирован в России 350 лет назад. Однако между Счетной палатой новой России и ее прежними прототипами есть концептуальные различия. Те формировались самодержцами либо партийной верхушкой тоталитарного государства. Контрольное ведомство нынешней России формируется органом народного представительства - парламентом".

     Подробный анализ правового статуса, деятельности Счетной палаты РФ, путей совершенствования ее правового положения и повышения эффективности ее контрольной деятельности провел Н.Д. Погосян.⁷ Многие положения, сформулированные ученым, по нашему мнению, имеют не только теоретическое, но и практическое значение.  
 
 
 

2.2. Центральный банк РФ

     Центральный банк РФ (Банк России). Центральный банк РФ (Банк России) действует в соответствии с ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)" от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ.⁸

     Центральный банк РФ (Банк России), являясь юридическим лицом, одновременно осуществляет функции органа государственного управления, наделенного властными полномочиями. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, имеет право издавать нормативные правовые акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц, действующих в сфере финансов. Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания РФ.

     Банк  России представляет в Государственную  Думу и Президенту РФ информацию в порядке, установленном федеральными законами.

     Подробно  правовой статус Банка России, его  компетенция рассматривались в главе I настоящего исследования. В настоящей главе необходимо подчеркнуть его роль как органа банковского надзора. В литературе отмечалось, что целью банковского надзора является проверка соблюдения кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных им обязательных нормативов для поддержания стабильности банковской системы РФ и защиты интересов вкладчиков и кредитов.⁹

     По  мнению Н.А. Саттаровой, «банковский надзор включает в себя: установление обязательных для кредитных организаций и банковских групп правил проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля; получение у кредитных организаций необходимой информации об их деятельности, требование разъяснений по полученной информации; государственную регистрацию кредитных организаций; выдачу лицензий кредитным организациям на ведение банковских операций, их приостановление и отзыв; установление квалификационных требований к кандидатам на должности членов совета директоров, единоличного исполнительского органа, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера кредитной организации...».¹⁰

     Среди задач Банка России по совершенствованию  банковского надзора в свете  совместного программного документа - заявления Правительства РФ и Банка России от 30 декабря 2001 г. "О стратегии развития банковского сектора РФ" в литературе называют проведение во взаимодействии с банковским сообществом работы по подготовке к внедрению международных подходов к оценке достаточности капитала кредитных организаций, определенных Базельским комитетом по банковскому надзору в рамках новых подходов к оценке достаточности капитала банков (Базель), в том числе изучение характера и масштаба необходимых изменений в законодательные и иные нормативные правовые акты в связи с внедрением указанных подходов.

     Банк  России осуществляет регулирующие и надзорные функции через свое специализированное подразделение - Комитет банковского надзора Банка России, который является постоянно действующим органом, чья компетенция определяется Положением о нем, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 10 августа 2004 г., Протокол № 21, с изменениями от 21 января 2005 г.

     В литературе отмечалась необходимость  усиления и использования таких эффективных подходов в осуществлении банковского надзора, как "пруденциального" и "риск - ориентированного".

     Пруденциальному надзору (от англ. prude - благоразумный) или  его называют еще "ранний", предварительный - уделяется большое внимание в банковской практике как мировой, так и в нашей стране. Однако следует отметить, что названный термин не получил закрепления в банковском законодательстве, но иногда используется в правовых актах Банка России. Задача данного вида надзора состоит в том, чтобы обнаружить на ранней стадии возникновение проблем, обострение которых может вызвать неплатежеспособность и банкротство кредитной организации, в случае наличия достаточных данных о совершении правонарушения надзорный орган обязан привлечь банк к ответственности. Риск - ориентированный банковский надзор, как отмечается в литературе, базируется на методиках, ориентированных на выявление в деятельности кредитных организаций областей повышенного риска, на которых должны быть сосредоточены силы (ресурсы) надзорного органа для осуществления надзора в более интенсивном режиме.¹¹

     По  мнению Е.Н. Пастушенко, "следует  признать оптимальной и направленность деятельности Банка России на качественное совершенствование текущего надзора, прежде всего замещение формальных процедур контроля за соблюдением установленных норм оценкой реальных параметров рисков".¹²