Использование форм финансовой отчетности

 

Рисунок 4 – Динамика  сроков  оборота ОАО «Хлебозавод №1» за 2010-2012 гг

Рисунок 5 – Динамика коэффициентов оборачиваемости

ОАО «Хлебозавод №1»  за 2010-2012 гг

 

Исследуя уровень и динамику разнообразных коэффициентов оборачиваемости, анализ деловой активности показал следующее.

Ускорение оборачиваемости  оборотных средств всех коэффициентов  уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов, что ведет  к снижению уровня затрат на их хранение, и способствует увеличению рентабельности и улучшению финансового состояния исследуемой организации, то есть предприятие эффективно использует материальные средства.

Чем короче период оборота, тем более эффективна коммерческая деятельность и выше деловая активность. В течении всего периода продолжительность оборота материальных средств уменьшилась на 3 дня; продолжительность оборота дебиторской и кредиторской задолженности – на 2 дня. Таким образом, чтобы рассчитаться с поставщиками предприятию необходимо 12 дней (с кредиторами) и 15 дней (с дебиторами).

Средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты проданной продукции равен 30 дням (операционный цикл). Период, в котором предприятие теряет деньги равен 42 дня (финансовый цикл). Уменьшение этих показателей рассматривается как положительная тенденция.

Основные показатели рентабельности (прибыльности) организации можно объединить в группы. Выполним анализ этих показателей по системе Дюпон.

Факторная модель рентабельности собственного капитала по системе Дюпон имеет вид:

R_ск = R_ч*К_об*К_ф.з,                                                                                                 (9)

где R_ск – рентабельность собственного капитала;

R_ч – рентабельность чистая;

К_об – коэффициент оборачиваемости активов;

К_ф.з – коэффициент финансовой зависимости.

В свою очередь:

R_ч = ЧП/ВР;                                                                                                        (10)

К_об = ВР/АК;                                                                                                      (11)

К_ф.з = В/СК.                                                                                                        (12)

 

Коэффициенты рентабельности показывают на сколько прибыльна  деятельность компании.

Выполним анализ этих показателей рентабельности в таблице 13.

 

Таблица 13 - Анализ показателей рентабельности

Показатели	Формула для расчета	2010 г	2011 г	2012 г
Рентабельность продаж	Рп = 2200 / 2110*100%	(0,54)	0,46	3,1
Рентабельность активо	Ра = 2400 / 1600*100%	(4,17)	0,37	5,75
Рентабельность собственного капитала	Рс.к = 2400 / (1300+1530)*100%	(4,36)	0,50	7,02
Общая рентабельность	Робщ = 2400/2110*100%	(0,99)	0,08	1,76
Рентабельность основной деятельности	Ро.д = 2200/ (2120+2210+2220)*100%	(0,54)	0,46	17,05
Рентабельность внеоборотных активов	Рв.к = 2400 / 1100*100%	(8,39)	0,66	10,42
Рентабельность оборотных активов	Ро.к = 2400 / 1200*100%	(4,04)	0,82	12,85
Рентабельность перманентного капитала	Рп.к = 2400/(1300+1530+1400)*100%	(4,35)	0,50	6,99

 

 

Анализ выявил, что показатели рентабельности увеличились засчет увеличения прибыли на 8 660 тыс. руб. (↑ в 6,9 раз). Рентабельность продаж имеет тенденцию к повышению, это свидетельствует об увеличении конкурентоспособности продукции на рынке, то есть увеличении спроса на продукцию. Доходность продаж возрастает.

С точки зрения наиболее общих выводов о рентабельности собственного капитала большое значение имеет отношение чистой прибыли  после уплаты налогов к среднегодовой  сумме собственных средств. Данный показатель отражает, сколько рублей чистой прибыли заработал каждый рубль, вложенный собственниками компании. Таким образом на конец отчетного периода каждый рубль собственного капитала приносил прибыли 7,02 руб.

 

 

2.4 Взаимосвязь показателей  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Приложения включают в себя отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет  о движении денежных средств, отчет  об изменениях капитала и др.) и в  виде иных пояснений, оформленных в  табличной и текстовой форме.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и  полную картину о финансовом положении  предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считают  отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляют недостаточность данных для формирования реального представления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения [16].

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных  соотношений поможет лучше разобраться  в структуре отчетности и проверить  правильность ее составления.

Кратко проиллюстрируем  взаимосвязи между отдельными формами, рисунок 6 [17].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

 

Взаимоувязка  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Хлебозавод № 1»:

1) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода (код строки 1300, графа 4 бухгалтерского баланса – 52 697 тыс. руб.) должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (код строки 1300, графа 5 бухгалтерского баланса – 48 999 тыс. руб.) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 2400 графы 4 отчета о финансовых результатах – 3 698 тыс. руб.).

Указанное соответствие может не соблюдаться только в  двух случаях:

когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение  года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в  этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),

в результате бухгалтерской  ошибки при составлении отчетности.

Кроме того, в отчете о  финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат (Приложение Б).

2) конечное сальдо отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей бухгалтерского баланса строки 1160 графы 5 – 913 тыс. руб. и графы 4 – 851 тыс. руб.) должно быть равно данным строки 2450 графы 4 отчета о финансовых результатах - 62 тыс. руб.

3) конечное сальдо отложенных налоговых обязательств за отчетный период (разность показателей бухгалтерского баланса строки 1420 графы 5 – 207 тыс. руб. и графы 4 – 215 тыс. руб.) должно быть равно данным строки 2430 графы 4 отчета о финансовых результатах – 8 тыс. руб.;

4) капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). Сумма капитала на конец 2012 г. - 52 697 тыс. руб. г, на конец 2011 г. – 48 999 тыс. руб., на конец 2010 г. – 59 433 тыс. руб.

В отчете об изменениях капитала раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

 5) соответствие данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе (строка 1250 граф 4, 5 бухгалтерского баланса) данным в отчете о движении денежных средств. Сумма денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2012 г. – 3 034 тыс. руб., на конец 2011 г. – 2 561 тыс. руб., на конец 2010 г. – 4 078 тыс. руб.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

 

 

 

 

 

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПОСРЕДСТВОМ ВЫЯВЛЕНИЯ, ОЦЕНКИ И ОТРАЖЕНИЯ

«СКРЫТЫХ» И «МНИМЫХ» АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

Для более четкого  и полного понимания картины  предлагаемых автором идей необходимо рассмотреть основные термины, указанные  в названии темы исследования, а также причины их появления [25].

«Скрытые» активы организации – имущество, дополнительные возможности и иные улучшения, имеющиеся у организации, которые не отражены в балансе (списаны, частично списаны или не подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с законодательством), владение которыми дает или даст преимущество. Отсутствие учета «скрытых» активов - это занижение стоимости активов организации.

Оценка «скрытых» активов  организации базируется на выявлении  произведенных расходов и вложений, которые были произведены организацией раньше, списаны (полностью или частично) в бухгалтерском (и/или налоговом) учете, не находят отражения в балансе, однако имеют экономические выгоды, т. е. продолжают приносить экономический эффект.

В предлагаемой методике при оценке таких активов упор рекомендуется делать на затратный подход оценки, также можно использовать    доходный и сравнительный подходы в оценке отдельных элементов «скрытых» активов.

К «скрытым» активом  могут относиться:

организационные расходы при создании организации;

наличие квалифицированного кадрового состава;

аттестация рабочих  мест по вредным и опасным условиям труда;

обустройство комнаты  или уголка по охране труда;

улучшение качеств основных средств, их модернизация, списанные  в бухгалтерском учете единовременно;

библиотечный фонд;

подписанные долгосрочные контракты;

расходы на рекламу, выраженные в эффекте «узнавания на рынке» продукта или фирмы (элемент оценки брэнда, торговой марки затратным методом);

иные «скрытые» активы.

Причины появления «скрытых» активов: стремление организаций (по экономическим соображениям) к единовременному списанию расходов, которые можно отнести на расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль в данном налоговом периоде, вместо разделения данных расходов на несколько налоговых периодов, по следующим причинам: